高敏

在全球經(jīng)濟深度調(diào)整的國際環(huán)境下，我國的經(jīng)濟也進行著關(guān)聯(lián)性的調(diào)整，經(jīng)濟發(fā)展進入了新常態(tài)。因此，國際稅收理論的研究應(yīng)當站在國家的高度，圍繞經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，緊密跟蹤國際經(jīng)濟及國際稅收的變化，不斷探索符合我國發(fā)展利益的國際稅收新的觀點、理論、制度和措施。

一、國際稅收研究的趨勢

國際稅收伴隨著全球經(jīng)濟社會的發(fā)展，走過了近百年的歷史。我國的國際稅收理論研究也伴隨著經(jīng)濟體制改革開放的需要不斷發(fā)展。習(xí)近平總書記針對國際稅收問題，于2014年澳大利亞G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會上專門指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國際提高稅收征管能力。”中國政府積極倡導(dǎo)全球經(jīng)濟共同治理，參與和影響國際稅收規(guī)則的變革，提出體現(xiàn)公平與共享的國際稅收的新理念、新倡議，與國際社會平等商議共同制定國際稅收新制度。世界經(jīng)濟的全球化和我國經(jīng)濟的常態(tài)化，是國際稅收研究的時代背景和基點。

縱觀我國的國際稅收理論研究的道路，從改革開放初期的介紹、遵從世界貿(mào)易規(guī)則，到當下參與國際稅收“游戲規(guī)則”的討論，始終貫穿著與國際稅收接軌。從借鑒發(fā)達國家的先進國際稅收經(jīng)驗，招商引資，引導(dǎo)中國企業(yè)“走出去”，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展，自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)等。包括調(diào)動中央和地方政府兩方面的積極性上實行分稅制改革20年來，我國地方稅體系日趨形成，對促進國家經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。中國經(jīng)濟的高度開放不僅促進了本國經(jīng)濟的快速發(fā)展與世界經(jīng)濟的融合，而且極大地促進了世界經(jīng)濟的發(fā)展。但是，我國為世界經(jīng)濟創(chuàng)造的成果，卻沒有獲得公平的共享，企業(yè)利益和國家利益受到侵害。其主要原因除了國際經(jīng)濟貿(mào)易規(guī)則不公平，就是我國缺乏國際稅收的制度制定權(quán)和話語權(quán)。

應(yīng)該看到，國際稅收研究未受到應(yīng)有的重視，總體上是被動的應(yīng)對，研究的層次和水平不高。當前國際稅收研究的現(xiàn)狀是：題目大而多，內(nèi)容翔實少；引用照搬多，創(chuàng)新辦法少；提出原則多，問題解決少。主要原因是：對國際稅收的規(guī)則和問題缺乏深刻的把握與分析，對新經(jīng)濟業(yè)態(tài)及國際經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀不了解，稅收思維仍舊是傳統(tǒng)的習(xí)慣方式。稅收觀念的固化使國際稅收研究難以形成良好的氛圍，再則是受制于國際稅收信息匱乏，國際稅收專業(yè)知識和專業(yè)人才的缺乏，國際稅收研究缺乏基本的條件。

二、國際稅收研究的方向

在國際稅收規(guī)則重塑的大背景下，表現(xiàn)出四個方面的新動向。首先，在維護國家稅收權(quán)益方面，發(fā)展中國家要求本國的利益與發(fā)達國家的利益得到同等的尊重與維護。以中國、印度為代表的發(fā)展中國家更關(guān)注的所得來源國的稅基侵蝕問題，發(fā)展中國家稅基侵蝕問題已經(jīng)融入到發(fā)達國家關(guān)注的稅收流失問題的討論之中，反避稅的重點從避免“雙重征稅”到避免“雙重不征稅”的轉(zhuǎn)變等，發(fā)達國家壟斷國際稅收規(guī)則制定權(quán)和國際稅收權(quán)益的體制不復(fù)存在。其次，在國際稅收合作方面，從務(wù)虛的理論指導(dǎo)向?qū)嶓w的稅制協(xié)調(diào)方向轉(zhuǎn)變。過去以“稅收協(xié)定范本”進行理論式指導(dǎo)，現(xiàn)在重視和推行《多邊征管互助公約》、“xx行動計劃”，發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間經(jīng)濟相互依賴、國際稅收相互協(xié)調(diào)、配合。第三，在稅收分配原則方面，開始關(guān)注實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟并重。虛擬經(jīng)濟以無形資產(chǎn)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展為標志，互聯(lián)網(wǎng)顛覆式地改變企業(yè)集團的運營方式，并不斷地產(chǎn)生新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)。虛擬經(jīng)濟的生產(chǎn)活動和消費行為因不受國界的限制，引申出稅收管轄權(quán)問題，生產(chǎn)地與所得來源地相結(jié)合的研究在考慮的范圍。第四，在國際稅收制度方面，重視吸引資本輸入與資本輸出并舉。這是世界貿(mào)易發(fā)展的共識，更是新常態(tài)下我國選擇經(jīng)濟發(fā)展的道路。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，國家間的合作會極大地促進經(jīng)濟國際的深度融合，經(jīng)營的資本、主體、方式和成果更加國際化，由此而產(chǎn)生的利益的分配也會更加國際化，國際稅收的博弈隨之擴大和頻繁。在稅源日趨國際化的新常態(tài)下，我國稅收制度的布局應(yīng)當是統(tǒng)籌國內(nèi)國際稅收，加快推進新一輪稅收制度的改革，研究制定符合我國發(fā)展利益的國際稅收制度。

國際稅收研究要以新常態(tài)下出現(xiàn)的新問題為研究對象，認真把握國家發(fā)展的戰(zhàn)略和方針，對世界經(jīng)濟關(guān)注的熱點、焦點、難點問題，開展針對性的國際稅收理論研究，實現(xiàn)新常態(tài)下國際稅收在理論上的新突破。著力收集有關(guān)國際稅收信息，拓展國際稅收研究的平臺，對世界發(fā)達經(jīng)濟體的國際稅收管理的制度，進行系統(tǒng)的分析比較，通過嚴密的論證，提出國際稅收新的概念、新的原則和新的制度體系。按照國家對國際稅收的統(tǒng)一部署抓落實，增強國際稅收管理組織的協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新活力，借鑒國際慣例和先進經(jīng)驗，創(chuàng)新國際稅收信息資源共享和征管方式，將制度研究的成果轉(zhuǎn)化為稅收治理能力，形成現(xiàn)實的稅收經(jīng)濟效益。

黨的十八屆三中全會明確提出：“深化稅收制度改革，完善地方稅體系。”地方稅體系是相對于中央稅體系而言的，包括地方稅制、稅收規(guī)模、征收管理、司法保障以及地方稅理論等要素。世界經(jīng)濟發(fā)展速度比較快的國家都有數(shù)據(jù)顯示，地方稅占比往往較高。不少國家研究我國改革開放帶來經(jīng)濟迅速發(fā)展的經(jīng)驗，重要一條就有充分地調(diào)動了地方政府的積極性。地方稅體系的完善是新常態(tài)下國際稅收研究的一個重點內(nèi)容，也是我國向國際稅收規(guī)則的重塑以及世界經(jīng)濟發(fā)展提供的創(chuàng)新思路和經(jīng)驗。

三、國際稅收研究的路徑

（一）國際稅收研究應(yīng)當以國家利益為基點

國際稅收的實質(zhì)是國家主權(quán)和利益。國際稅收研究者應(yīng)當面對國際經(jīng)濟的復(fù)雜多變博弈加劇，為國而謀，精深研究，推出成果。第一，抓住當今世界經(jīng)濟發(fā)展的方式、格局、治理規(guī)則變化的機遇。國際經(jīng)濟格局的變化催生國際稅收規(guī)則的改革，為我國提供了參與制定國際稅收規(guī)則的機遇。利用國際經(jīng)濟博弈變化的局勢，形成有利于新興經(jīng)濟體國家的國際稅收規(guī)則，對于增強我國在國際社會的稅收話語權(quán)和國際影響力，維護國家的稅收管轄權(quán)，保障國家經(jīng)濟利益的實現(xiàn)具有重大意義。稅源日趨國際化既“倒逼”國內(nèi)稅法調(diào)整，同時也提供了完善我國稅收制度的機遇。第二，善于利用國際稅收的基本原則，尋求與發(fā)達經(jīng)濟體平等的稅收權(quán)利。國際稅收的規(guī)則是世界各國在經(jīng)濟交換中必須遵循稅收國際法，國際稅收研究要借用國際稅收的基本原則和發(fā)達國家稅收特權(quán)，堅持對等共享的原則，提出我國的國際稅收觀點和主張，改變不平等的國際稅收規(guī)定。第三，要注重創(chuàng)新，增強實踐性。針對新常態(tài)的需求，勇于探索、善于創(chuàng)新，敢于實踐、實事求是地提出一些新理論、新觀點、新機制，有效解決我國在涉外稅收征管中存在的矛盾和問題。

（二）國際稅收研究應(yīng)當以國家戰(zhàn)略為指導(dǎo)

國際稅收的博弈實質(zhì)是國家的博弈。美國總統(tǒng)奧巴馬在2015年國情咨文中說：“中國正在給世界上增速最快的地區(qū)確立規(guī)則，我們?yōu)槭裁匆屵@一切發(fā)生？我們應(yīng)該來定義游戲規(guī)則?！眹H稅收研究就是要改變發(fā)達經(jīng)濟體國家壟斷國際稅收話語權(quán)的形狀，制定符合我國發(fā)展利益的國際稅收新規(guī)則。當前，我國正在進行深化經(jīng)濟體制的改革，改變經(jīng)濟發(fā)展方式和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，適當減緩經(jīng)濟發(fā)展的速度提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，形成經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展的新常態(tài)，以國家經(jīng)濟的發(fā)展促進和引領(lǐng)世界經(jīng)濟的發(fā)展，提出世界經(jīng)濟發(fā)展的新主張、新規(guī)劃，提供資金、技術(shù)和標準。國際稅收研究必須以國家發(fā)展戰(zhàn)略為目標，研究在經(jīng)濟發(fā)展方式改變的新常態(tài)下，國際稅收的新特點及應(yīng)對的新舉措。

（三）國際稅收研究應(yīng)當以稅收征管為根本

國際稅收的研究必須緊密地契合稅收征管的現(xiàn)實，真正掌握真實有價值的信息資料，找準國際稅收征管中存在的重大的、突出的和普遍的問題，深刻地分析這些問題產(chǎn)生的根源，進而針對性地提出有理論指導(dǎo)依據(jù)、有執(zhí)行制度體系、切實可行的解決方案。為要達到這種效果，研究國際稅收要拓寬視野，要掌握國際稅收在發(fā)達經(jīng)濟體國家的征管通行做法，相關(guān)問題研究的最新國際動態(tài)和成果。稅務(wù)部門開展的研究還應(yīng)當充分地利用社會專業(yè)研究資源，與科研部門、高等教育部門協(xié)同研究，借助其信息資源和人才優(yōu)勢，提升國際稅收研究的理論性和實證性。積極促成國際稅收研究的成果轉(zhuǎn)化為稅收征管的執(zhí)行規(guī)則，提高我國在國際稅收中的話語權(quán)和治理力，建立符合中國社會主義市場體制的國際稅收征管體制。

（四）國際稅收研究應(yīng)當重視完善地方稅體系

十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出：“必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。”因此，完善我國的地方稅體系，應(yīng)圍繞上述要求進行研究，建成具有中國特色的收入穩(wěn)定、法制健全、稅種完整、稅費規(guī)范、征管協(xié)調(diào)的地方稅體系。借鑒多數(shù)法制國家稅收管理經(jīng)驗，在憲法之下，設(shè)立一部對各單行稅法起統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、制約、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法。參考世界國際稅收理論研究的成果，新常態(tài)下完善地方稅體系的研究：一是按照財權(quán)事權(quán)匹配的原則，以“明事權(quán)、給財權(quán)”為方向，建立穩(wěn)定地方稅的收入體系；二是按照調(diào)動兩個積極性的原則，以“嚴法定、提層次”為保障，建立健全地方稅的法律體系；三是按照兩個“總體穩(wěn)定”的原則，以“抓重點、培主稅”為目標，建立完整地方稅的稅種體系；四是按照稅費配套聯(lián)動改革的原則，以“清規(guī)費、立稅收”為指導(dǎo)，建立規(guī)范地方的稅費體系；五是按照有利稅源控管原則，以“界職責(zé)、強配合”為重點，建立協(xié)調(diào)地方稅收的征管體系。