楊銀開

一、當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的現(xiàn)狀

(一)現(xiàn)狀

1.過去高校一直執(zhí)行1997年頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，而如今執(zhí)行的是2013年1月1日起頒布實(shí)施的新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，這樣新制度在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面都作了較大的改進(jìn)和調(diào)整，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作提出了許多新的規(guī)定和要求，高校在新舊制度過渡實(shí)施時(shí)期，對(duì)新制度政策理論的理解把握和在具體工作實(shí)踐中會(huì)有偏差，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.雖然高職院校具有獨(dú)立的法人地位，但由于我國(guó)傳統(tǒng)的教育體制，其仍然屬于國(guó)家事業(yè)單位，因此當(dāng)高職院校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至將要到破產(chǎn)的邊緣時(shí)，當(dāng)?shù)卣蚪逃龣C(jī)構(gòu)依然會(huì)接下學(xué)校的債務(wù)，替其償還，因?yàn)楦呗氃盒Ｔ诜缮蠈儆趪?guó)家的公共財(cái)產(chǎn)，也就不會(huì)承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。

3.高職院校不同于一般的企業(yè)單位，當(dāng)其即將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，學(xué)校一般都會(huì)向銀行貸款，而長(zhǎng)時(shí)間積累的本息壓力會(huì)給高職院校帶來更大的資金壓力和困難。在這種情況下，學(xué)校為了減輕壓力，可能就會(huì)減少學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)，減少學(xué)生的硬件投入經(jīng)費(fèi)，這就會(huì)在一定程度上影響學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，降低學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。另外一種情況，高職院?？赡軙?huì)在原來招生基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)招，從而擴(kuò)大生源，增加收入用于緩解資金壓力，而這樣會(huì)降低學(xué)校招生的分?jǐn)?shù)和門檻，同樣也會(huì)降低學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，違背辦學(xué)的宗旨。并且一旦高職院校發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，教職工的福利待遇必須受到影響，這也在一定程度上影響到他們的工作積極性，而教職工的工作質(zhì)量直接決定了學(xué)校辦學(xué)的水平和未來畢業(yè)生的素質(zhì)及能力，最終可能影響高職院校畢業(yè)生的專業(yè)素質(zhì)，無法適應(yīng)用人單位的工作需要;從長(zhǎng)期來看，甚至?xí)绊懙轿覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

4.為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，培養(yǎng)出更多的技能型人才，滿足勞動(dòng)創(chuàng)業(yè)需求，一些高職院校就千方百計(jì)多渠道籌集資金，投資新校區(qū)建設(shè)，改善辦學(xué)設(shè)施條件，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，取得更好的辦學(xué)效益，此外，它們還會(huì)用其閑置資金去投資興辦校辦企業(yè)或其他企業(yè)，這樣做，一旦出現(xiàn)投資決策失敗，勢(shì)必給學(xué)校帶來重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.具有法人的社會(huì)企業(yè)就是以盈利為目的存在的，而高職院校作為我國(guó)公共服務(wù)性社會(huì)機(jī)構(gòu)并不單純?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)利益，而是為社會(huì)輸送必要的人才，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)學(xué)校投入大量資金用于校園基礎(chǔ)建設(shè)或者提高教學(xué)質(zhì)量方面時(shí)，并不會(huì)在短期看到投入后的回報(bào)，主要原因在于學(xué)校投資后的回報(bào)是隱性的，當(dāng)學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量提高后，會(huì)為社會(huì)輸送大量的優(yōu)秀人才，為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，在這種情況下，學(xué)校的知名度和口碑也會(huì)提高，科研能力也更加突出，學(xué)校在名譽(yù)上和資金回報(bào)上才會(huì)有所顯現(xiàn)，但這是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。

(二)存在的問題

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后

在我國(guó)高職院校教育體制中，很多高職院校是由中專院校慢慢升級(jí)、合并而來，相關(guān)財(cái)務(wù)人員并沒有真正理解如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，怎么去防范和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其財(cái)務(wù)管理水平和理念相對(duì)較為落后，只注重資金核算和結(jié)賬，而不懂得財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過于樂觀，會(huì)從很大程度上嚴(yán)重影響高職院校財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也增大。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平較低

由于高職院校缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，因此學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)也不夠。傳統(tǒng)高職院校的預(yù)算管理機(jī)制都是對(duì)學(xué)校資金進(jìn)行簡(jiǎn)單的編制，只要學(xué)校的預(yù)算在當(dāng)?shù)卣块T的預(yù)算范圍內(nèi)就算達(dá)到要求，然后自主對(duì)資金進(jìn)行分配和使用。在這種情況下，整個(gè)高職院校就沒有形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，沒有對(duì)學(xué)校未來的各個(gè)項(xiàng)目的各方面進(jìn)行分析，包括項(xiàng)目計(jì)劃書、項(xiàng)目可行性分析，項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算，項(xiàng)目緊急變更計(jì)劃等，要根據(jù)這些情況制定相應(yīng)的項(xiàng)目預(yù)算表，并跟蹤進(jìn)行核算，從而達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，保證學(xué)校財(cái)務(wù)狀況良好。還有些髙職院校的相關(guān)部門對(duì)預(yù)算編制的執(zhí)行力度較低，當(dāng)項(xiàng)目在運(yùn)行時(shí)，并沒有將各階段的財(cái)務(wù)預(yù)算作為項(xiàng)目開展運(yùn)行的重要標(biāo)準(zhǔn)，從而無法在預(yù)算范圍內(nèi)對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高使用效率，增加收益。

3.財(cái)務(wù)管理制度不完善

財(cái)務(wù)管理制度是高職院校財(cái)務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，在新老制度交替過渡實(shí)施時(shí)期，高職院校應(yīng)對(duì)照新制度的規(guī)定和要求，對(duì)與新制度不相適應(yīng)并且在具體執(zhí)行中出現(xiàn)較多問題的財(cái)務(wù)管理制度，要在銀行貸款管理、現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理、經(jīng)濟(jì)合同管理等方面進(jìn)行改進(jìn)和完善，制度的是否完善，可以說直接關(guān)乎到高職院校整個(gè)財(cái)務(wù)高效運(yùn)行。新制度實(shí)施以來，高職院校在財(cái)務(wù)管理制度建立方面做了很多努力探索，但制度在付諸實(shí)踐中，存在不足，難以適應(yīng)學(xué)校發(fā)展需要。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

建立有效的內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，不僅是新制度的根本要求，也是提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平、防范和化解學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，從目前來看，一些高職院校缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，一是專門內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不完善，專門從事審計(jì)工作的專職內(nèi)審人員配備不足;二是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，往往都是走走過場(chǎng)，工作流于形式，發(fā)揮不出應(yīng)有的監(jiān)督作用;三是缺乏一整套客觀公正、高效務(wù)實(shí)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行效果難以作出全面科學(xué)的評(píng)價(jià)。

(三)存在問題的原因分析

1.財(cái)務(wù)管理觀念落后

一般情況下，在目前高職院校的財(cái)務(wù)管理體系中，財(cái)務(wù)管理理念普遍較為落后，會(huì)導(dǎo)致學(xué)校管理者和財(cái)務(wù)人員更加關(guān)注學(xué)校財(cái)務(wù)資金的使用和周轉(zhuǎn)情況，而對(duì)資金使用過程的預(yù)算、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督、審計(jì)等方面并不是很在意，這是阻礙高職院校財(cái)務(wù)管理體系無法形成的主要原因之一。

2.實(shí)踐中體現(xiàn)不出法人資格

因?yàn)楦呗氃盒Ｊ菄?guó)家事業(yè)單位編制，雖然具有獨(dú)立的法人地位，但在具體實(shí)踐中體現(xiàn)不出其獨(dú)立法人資格，在這種情況下，就算學(xué)校由于各方面原因資金周轉(zhuǎn)困難或破產(chǎn)，最終也會(huì)由當(dāng)?shù)卣邮制鋫鶆?wù)，替代其進(jìn)行償還，這也體現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性。這就在一定程度上會(huì)給高職院校及高層領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生一種依賴感，使其在平時(shí)財(cái)務(wù)管理中就缺乏財(cái)務(wù)危機(jī)意識(shí)。

3.預(yù)算編制與實(shí)際管理工作缺乏約束

現(xiàn)在各高職院校都在進(jìn)行盲目的擴(kuò)張，開展多項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)和科研項(xiàng)目，賬目繁多，申報(bào)經(jīng)費(fèi)程序復(fù)雜，這些都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制，也就在一定程度上加大了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的工作量和工作難度。在高職院校實(shí)際預(yù)算管理工作中，也僅僅是由財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門進(jìn)行預(yù)算編制，并沒有其他部門進(jìn)行輔助性的支持，從而根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)費(fèi)近于預(yù)算。比如某部門的項(xiàng)目開展情況，就需要此項(xiàng)目信息的及時(shí)反饋，從而進(jìn)行編制預(yù)算表，若遇特殊情況還需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在高職院校的預(yù)算管理工作中，往往缺乏激勵(lì)與約束機(jī)制，具體工作的責(zé)、權(quán)、利三者并不對(duì)等，那些超出預(yù)算范圍的項(xiàng)目由誰(shuí)負(fù)責(zé)，怎么負(fù)責(zé)，這些問題都找不到答案，最后也就不了了之，使得預(yù)算管理工作成為擺設(shè)，也就無法為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理打下堅(jiān)實(shí)的壁壘，這也是預(yù)算編制執(zhí)行力度較差的主要原因之一。

4.缺乏普遍良好的內(nèi)部控制環(huán)境

目前高職院校普遍缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。雖然近年來各高職院校積極進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但在主觀意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制的使用仍然只停留在表面，人們都想能夠收到較小的約束，承擔(dān)較小的責(zé)任，于是大家都能夠隨意的使用相關(guān)經(jīng)費(fèi)，有章不循、違章不究，內(nèi)部控制環(huán)境較差，最終導(dǎo)致近幾年某些高職院校出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗的現(xiàn)象，給國(guó)家?guī)砭薮蟮膿p失，給社會(huì)也帶來不好的影響。其次，由于高職院校屬于國(guó)家事業(yè)單位性質(zhì)，因此其比一般企業(yè)能夠更容易和方便得到銀行的貸款，而銀行給學(xué)校貸款的時(shí)候，一般也會(huì)放松對(duì)高職院校相關(guān)項(xiàng)目的審核以及償還能力，最后倘若項(xiàng)目失敗，高職院校未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，喪失償還能力，就會(huì)產(chǎn)生拖欠現(xiàn)象，而在拖欠的期間依然會(huì)產(chǎn)生一定的利息，最后導(dǎo)致學(xué)校不堪重負(fù)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為核心的高職院校財(cái)務(wù)管理體制

1.嚴(yán)格遵守并執(zhí)行好相關(guān)財(cái)務(wù)制度

一項(xiàng)好的制度關(guān)鍵在于不折不扣去執(zhí)行，高職院校應(yīng)以新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的頒布實(shí)施為契機(jī)，高度重視并切實(shí)完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度，制定實(shí)施相應(yīng)的管理辦法措施，真正落實(shí)好校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，而不是停留在表面上的執(zhí)行，重視加強(qiáng)學(xué)校相關(guān)人員的法律法規(guī)和政策理論知識(shí)的培訓(xùn)，用法律法規(guī)、政策理論武裝頭腦，指導(dǎo)實(shí)踐，推動(dòng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作有效開展，確保國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行。

2.建立完善學(xué)校內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是高職院校預(yù)防管理失控、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在實(shí)際工作中，要更加重視建立完善學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)控制度的保障作用，目前，高職院校的辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，學(xué)?；窘ㄔO(shè)規(guī)模、大宗物資采購(gòu)愈來愈大，投入的資金愈來愈多，并且進(jìn)行大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由此帶來學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)壓力。所以，建立完善高職院校內(nèi)部控制制度迫在眉睫。一要認(rèn)真梳理學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程，抓住業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)綜合分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施;二要落實(shí)學(xué)校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確工作職責(zé)分工，形成不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的工作格局;三要明確各崗位辦理事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序及相應(yīng)責(zé)任，落實(shí)重大事項(xiàng)集體決策制度，強(qiáng)化內(nèi)部授權(quán)審批控制。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是高職院校財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)鍵，預(yù)算管理情況的好差，直接關(guān)乎到學(xué)校財(cái)務(wù)管理整體水平，關(guān)乎著能否真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，以及學(xué)校參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，高職院校應(yīng)建立和健全有效的校內(nèi)預(yù)算，細(xì)化預(yù)算管理，編制平衡預(yù)算，杜絕赤字預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算控制，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。預(yù)算管理重在控制，年度預(yù)算一旦確定，原則上不得調(diào)整。編制預(yù)算的時(shí)候，一方面要采用先進(jìn)的零基預(yù)算方法來編制，另一方面要加強(qiáng)學(xué)校各部門之間的協(xié)商溝通，充分聽取意見，并嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，防止無預(yù)算、超預(yù)算支出情況的發(fā)生，切實(shí)控制住各種隨意性支出，增強(qiáng)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性、合法性和有效性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及績(jī)效考核

高職院校內(nèi)部監(jiān)督和績(jī)效考核是提高學(xué)校預(yù)算管理質(zhì)量，有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全使用的重要工作，從事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督和績(jī)效考核，具體要在以下幾個(gè)方面下功夫。一是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確職責(zé)，落實(shí)責(zé)任，配足專職內(nèi)審人員;二是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)要真正具有獨(dú)立性;三是內(nèi)部監(jiān)督既要注重學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋，更要注重預(yù)決算、重大投資行為、大宗物資采購(gòu)、重大工程招投標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等重要事項(xiàng)和資金使用審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督;四是建立一套科學(xué)合理的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的考核，在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差的，應(yīng)及時(shí)改正，避免高職院校虛列支出、任意支出，甚至票據(jù)套現(xiàn)等情況發(fā)生。

總之，在新舊制度交替過渡時(shí)期，高職院校原來在學(xué)校內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理、銀行貸款管理、專項(xiàng)資金管理以及經(jīng)濟(jì)合同管理等方面的制度，與新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》不再相適應(yīng)，加之，隨著高職院校改革發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，籌資渠道多元化，學(xué)校參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，由此帶來學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力加大，如何防范、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為高職院校需要解決的重要問題，當(dāng)前和今后，以新制度實(shí)施為契機(jī)，進(jìn)一步完善構(gòu)建學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理機(jī)制，促進(jìn)高職院校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

［1］汪榜江:《我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制研究》，長(zhǎng)沙:湖南大學(xué)出版社，2009年。

［2］孫新章: 《高校負(fù)債擴(kuò)張及其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》，南京:南京理工大學(xué)出版社，2006年。