劉莉霞

（江西財經大學,江西 南昌 330013）

內部控制對會計信息質量影響

劉莉霞

（江西財經大學,江西 南昌 330013）

會計信息是維護資本市場穩(wěn)定與效率的重要工具，特別是在資本市場運行中具有十分重要的額作用，與此同時，會計信息的基本特征就是提供信息使用者決策有用的信息，幫助投資者做出正確合理的決策。我國目前社會正處于轉型期，會計信息失真，會計信息質量一直讓人擔憂，但是理論界還沒有有效的方法可以防止這種情況。理論界一致認為通過有效的內部控制可以來約束會計信息質量。文章以此為契機，針對目前研究的不足對構建以及內部控制質量與會計信息質量關系這兩大問題做了一些創(chuàng)新性和有益的探索，以期對這些問題的研究提供新的思路。

內部控制；會計信息質量；資本市場

1 內部控制與會計信息質量相關理論概況

（1）內部控制。內部控制指的是企業(yè)為了完成預定的經營目標，維護資產的完整性，保證會計信息質量的正確性，確保企業(yè)經營方針的得到徹底的貫徹執(zhí)行，為保證企業(yè)經營活動的經濟性、效率性而在企業(yè)內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（2）會計信息質量。會計信息質量指的是反映企業(yè)在一定時期內的財務狀況和經營成果的財務報告披露有關內容的質量。會計信息質量本身就是一個比較全面、綜合、抽象的概念，沒有辦法用具體的指標進行量化，但這又是進行會計信息質量實證研究必須解決的一個關鍵問題。

2 內部控制質量與會計信息質量現(xiàn)狀分析

2.1 內部控制現(xiàn)狀及成因分析

內部控制質量現(xiàn)狀。我國目前的內部控制制定了相關的法律法規(guī)來進行約束，企業(yè)自身也在進行一個逐步完善的過程。1996年CPA協(xié)會發(fā)布《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》、中國人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內部控制指引》、2006年國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》都給企業(yè)內部控制作出了指引。

2.2 內部控制質量現(xiàn)狀成因

（1）內部控制的基礎薄弱。我國部分企業(yè)尚未建立有效的內部控制制度，或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內部會計控制缺乏統(tǒng)一領導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中復核、事后監(jiān)督都流于形式。

（2）內部控制主體的素質有待加強。企業(yè)內部控制有效性雖強但也需要各個部門、崗位之間加強必要的協(xié)調與溝通。內部控制評價不僅需要有企業(yè)員工參與，還需要作為評價主體的董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內部審計人員的監(jiān)督和評價。

（3）內部控制關鍵點設置不合理。企業(yè)內部控制的關鍵控制點都應該設計相應的控制程序，而現(xiàn)如今很多企業(yè)對業(yè)務流程都疏于控制，尤其是企業(yè)內部控制的起關鍵作用的部分，必然會造成內控失效。企業(yè)在設計關鍵控制點時需要將內部控制目標與企業(yè)的戰(zhàn)略計劃相銜接。

2.3 會計信息質量現(xiàn)狀分析

（1）會計法律法規(guī)的局限。從已有的會計準則中我們可以看出，準則對會計信息質量沒有給出深入的解釋，對具體的操作標準、信息產生過程沒有規(guī)定實施細則，這造成企業(yè)在選擇具體操作方法時的多樣性和任意性。強制披露的一些信息也并不能滿足每位投資者的不同要求，且披露的大部分為表內信息，表外信息內容較少，缺乏財務預測信息的披露。

（2）外部監(jiān)管力度不完善。由于我國投資者的素質和要求參差不齊，對會計信息的理解有不同程度的困難。所以財務中介的作用將受到很大的依靠，不論是投資者、債權人還是國家，都需要有一個高素質的財務中介機構來運作，幫助信息使用者做出合理的決策。但我國財務中介的監(jiān)督和評價不夠廣泛、常規(guī)和客觀，同時注冊會計師由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身素質的原因，存在如：低價競爭、隱瞞真相、提供虛假的審計結論等一些不良現(xiàn)象。

（3）內部控制執(zhí)行失效。執(zhí)行新的會計準則或處理會計相關事務以及信息的披露等都與企業(yè)內部控制活動息息相關。比如提取減值準備、審核投資情況、判斷公允價值、披露關聯(lián)方交易、發(fā)布企業(yè)重要信息等都需要遵循一套合理嚴謹?shù)膬炔靠刂浦贫取５虑谠?2009年發(fā)布的“中國上市公司內部控制現(xiàn)狀的調差報告”中顯示，受金融危機的沖擊，大約88.24%的企業(yè)開始對內部控制和風險管理重視。

3 完善內部控制質量與會計信息質量相關建議

（1）加強內部控制理論研究，提高企業(yè)對內部控制的認識和理解。理論和實踐是相互促進的。一方面，科學理論既可以用來指導實踐，又可以促進實踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實踐是檢驗真理的唯一標準。要根據(jù)實踐的結果來驗證理論是否正確，是否需要改進。實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題，又可以為理論研究注入新的內容。加強內部控制理論研究，需要借鑒國際上的理論經驗，同時著重研究我國特殊情況下的特殊問題，具體問題具體分析，建設適合我國國情的內部控制理論。

（2）完善企業(yè)組織結構，優(yōu)化內部控制環(huán)境。企業(yè)必須結合自身的具體情況，建立一套適應本企業(yè)的合理的組織結構體系，使企業(yè)內部機構設置和權責分配方式達到相互牽制和協(xié)調控制的要求。建立合理的組織結構的關鍵是把握好集權與分權的關系，形成有效的內部控制機制。在完善企業(yè)組織的同時，還應加強對企業(yè)高層管理人員的培訓，使企業(yè)管理層樹立正確的經營理念和較強的風險管理意識；加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設。通過這些基礎性工作，優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內部控制制度的順利實施。

（3）加強外部監(jiān)督力度。對于外部監(jiān)督的力度特別要加強，會計師事務所、證監(jiān)會等機構要加強監(jiān)察、減少虛假會計信息的產生。我國現(xiàn)有的內部控制實施經驗比較少，國外監(jiān)管部門在內部控制監(jiān)管中始終將保護投資者、債權人等權益放在第一位，注重對其利益的實質性保護。一方面，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術能力和職業(yè)道德素質。

[1]汪壽成.內部控制簽證變革：審核到審計的革命命[J].財務與會計，2011，（1）：18-34.

[2]盛金.內部控制對會計信息質量影響的研究[D].吉林大學，2014.

[3]劉爽.內部控制對會計信息質量影響的研究[J].中國管理信息化，2015，（2）.

An Analysis of Effect of Internal Control on Quality of Accounting Information

LIU Li-xia
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China).

Accounting information is an important tool to maintain the stability and efficiency of capital market,especially during the operation of the capital market,it plays a quite important role.,at the same time,the basic characteristics of accounting information is to provide information users useful information to make decisions and help investors to make reasonable decisions.Society is in a transformation period in our country,the distortion of accounting information and the quality of accounting information has been worrying,but there is no theoretically effective method to prevent these situations.Theorists agree that the quality of accounting information can be controlled with effect internal control.This paper took this as an opportunity and made some innovative and useful explorations into the shortcomings in researches and the relationship between the quality of internal control and the quality of accounting information,hoping to provide a new thought for the researches on these problems.

internal control;quality of accounting information;capital market

F275

A

2095-980X（2015）04-0097-02

2015-02-15

劉莉霞（1994-），女，江西吉安人，主要研究方向：財務管理。