□文/曾銀娥

（重慶三峽學(xué)院重慶）

新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算淺議

□文/曾銀娥

（重慶三峽學(xué)院重慶）

［提要］為了適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部修訂印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，自2014年1月1日起正式實(shí)施。本文通過(guò)分析新舊制度下高校固定資產(chǎn)核算的差異，指出新制度下高校固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議。

新制度；高校；固定資產(chǎn)；核算

收錄日期：2015年9月1日

一、舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算存在的不足

（一）舊制度下固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)太低。舊高校會(huì)計(jì)制度下將普通設(shè)備單位價(jià)值在500元以上和專用設(shè)備在800元以上，使用期限在一年以上的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益提高，受通貨膨脹等因素影響，商品的單價(jià)都逐漸提高。如果按照原有的標(biāo)準(zhǔn)，許多高校的資產(chǎn)都符合資產(chǎn)的范圍（如換氣扇、椅子等），這類物品價(jià)值低，容易壞，更換頻繁，并且核算工作量大，不易管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面反映不真實(shí)。高校固定資產(chǎn)只按歷史成本核算入賬，中間不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)有日常使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和凈值相差會(huì)越來(lái)越大。一些本已完全沒(méi)有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)一直按原值掛在賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)價(jià)值虛高，無(wú)法反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

（三）基建會(huì)計(jì)未納入“大賬”固定資產(chǎn)核算范圍。當(dāng)今高校各項(xiàng)基本建設(shè)工程存在自身的一套會(huì)計(jì)核算體系，基建工程的固定資產(chǎn)大型維修支出也未重新列入固定資產(chǎn)價(jià)值，這樣使得很多基建項(xiàng)目脫離于學(xué)校會(huì)計(jì)核算體系之外，無(wú)法反映學(xué)校全部資產(chǎn)狀況。形成一校兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩套賬，兩套報(bào)表，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突。

二、新制度下高校固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高和核算范圍的縮小。新制度提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值調(diào)整為1，000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值調(diào)整為1，500元以上，尤其是單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過(guò)1年的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算和管理，這樣適應(yīng)了高校教學(xué)和科研工作的實(shí)際需要。

新制度下，固定資產(chǎn)分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物?！巴ㄓ迷O(shè)備”代替了舊制度的“一般設(shè)備”，將檔案也列入了資產(chǎn)管理，同時(shí)將其他固定資產(chǎn)類別進(jìn)一步細(xì)分為家具、用具、裝具及動(dòng)植物。新制度的調(diào)整充分考慮了高校的具體情況和特點(diǎn)，縮小了固定資產(chǎn)的核算范圍，進(jìn)一步提高了固定資產(chǎn)的核算和管理水平。

（二）進(jìn)一步規(guī)范了高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。新制度設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，廢除了舊制度中的“固定基金”賬戶。

新制度下高校固定資產(chǎn)增設(shè)了“累計(jì)折舊”賬目，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，高校利用固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊這個(gè)備抵賬戶，清晰地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，利于合理地確定高校教學(xué)教育成本。

新制度將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)，增設(shè)“在建工程”科目，用于核算新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的相關(guān)支出和設(shè)備的安裝工程。將基建賬納入高校事業(yè)“大賬”，實(shí)現(xiàn)了基建賬與事業(yè)賬合并，這是高校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的需要和要求。這樣，期末不要單獨(dú)合并報(bào)表，只用一套報(bào)表就能直觀反映出高校的整體財(cái)務(wù)狀況，有利于提高會(huì)計(jì)信息的完整性，也有利于全面加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理。

三、新制度下高校固定資產(chǎn)核算與管理中存在的問(wèn)題

（一）大批同類物資界定不明了。新制度規(guī)定：?jiǎn)挝粌r(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用價(jià)值超過(guò)1年（不含1年）大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。此規(guī)定對(duì)“大批”界定不具體，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)此理解不同，從而導(dǎo)致做出不同的會(huì)計(jì)處理，對(duì)大批同類物資的確認(rèn)有些隨意。例如：某高校購(gòu)入單位價(jià)值200元的課桌，若只購(gòu)買一張，從金額上不符合固定資產(chǎn)的定義。若一次性購(gòu)買100張，總金額為20，000元，會(huì)計(jì)人員大都作為固定資產(chǎn)處理；若一次性購(gòu)買6張，總金額為1，200元，這種情況下不同會(huì)計(jì)人員的理解就會(huì)不同，做出的會(huì)計(jì)處理就不一樣。同一類物品，由于批量采購(gòu)和零星采購(gòu)不同，導(dǎo)致做出不同的會(huì)計(jì)處理。新制度對(duì)大批同類物資的批量和金額未做出明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際核算時(shí)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致對(duì)大批同類物資的確認(rèn)有些隨意，造成賬目混亂，成為一筆糊涂賬，也違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要性原則和可比性原則。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法不全面。新制度規(guī)定：高校固定資產(chǎn)采用年限平均法和工作量法，這兩種方法都沒(méi)有考慮資產(chǎn)的無(wú)形損耗。高校的一些科研類固定資產(chǎn)，價(jià)格昂貴，生命周期短，資產(chǎn)貶值快，若仍采用年限平均法或工作量法，就無(wú)法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

（三）固定資產(chǎn)管理沒(méi)有使用現(xiàn)代固定資產(chǎn)管理軟件。新制度規(guī)定：高校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。但由于某些高校管理技術(shù)手段更新緩慢，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒(méi)有設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)，而財(cái)務(wù)部門根據(jù)新制度作為無(wú)形資產(chǎn)核算，這樣造成兩部門對(duì)同一資產(chǎn)做出不同的分類，固定資產(chǎn)的財(cái)和物兩套管理系統(tǒng)各自孤立，各類別的固定資產(chǎn)存在差異，加上管理中存在數(shù)據(jù)處理不及時(shí)，造成高校固定資產(chǎn)賬和實(shí)物賬無(wú)法核對(duì)。

四、建議

對(duì)于固定資產(chǎn)范圍中的大批同類物資界定不清的問(wèn)題，建議上級(jí)財(cái)政部門盡快制定關(guān)于其價(jià)值和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，從而使會(huì)計(jì)信息達(dá)到可比性和重要性要求；“累計(jì)折舊”影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，不同的折舊方法累計(jì)折舊金額相差甚遠(yuǎn)，所以選擇合理的折舊辦法非常重要，新制度規(guī)定的年限平均法和工作量法無(wú)法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，對(duì)于無(wú)形損耗大的專用設(shè)備，建議可以采用加速折舊法；對(duì)于“購(gòu)入不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件”的確認(rèn)不統(tǒng)一問(wèn)題上，一方面對(duì)資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使他們盡快轉(zhuǎn)變思維模式，掌握和熟練新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容；另一方面學(xué)校應(yīng)及時(shí)更新資產(chǎn)硬件軟件系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)一體化，實(shí)現(xiàn)信息共享，實(shí)時(shí)清查對(duì)賬，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)劃分等問(wèn)題并及時(shí)協(xié)商解決問(wèn)題，這樣既滿足學(xué)校資產(chǎn)管理的需要，又解決了長(zhǎng)期以來(lái)許多學(xué)校存在的兩部門賬賬不相符的問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2013］30號(hào)）：20.

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［3］趙冬梅.會(huì)計(jì)之友，2013.8.

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