摘要:基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是基層單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是基層單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性、合法性以及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為。但在實踐中，內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，當(dāng)前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作普遍存在著無機(jī)構(gòu)、無人員、無經(jīng)費(fèi)保障的“三無”狀態(tài)。僅有為數(shù)不多的內(nèi)審人員也存在著素質(zhì)參差不齊、審計內(nèi)容單一、程序不規(guī)范等問題。本文試圖揭示目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，從體制機(jī)關(guān)層面提出相應(yīng)的解決對策。

隨著經(jīng)濟(jì)、政治改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計已滲透到社會、經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，內(nèi)部審計正從國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位向集體、民營企業(yè)單位拓展，內(nèi)部審計的重要的地位和不可替代的作用日益顯現(xiàn)。國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確要實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”。由于國家機(jī)關(guān)的審計力量有限，審計對象多，監(jiān)督面廣，審計任務(wù)非常繁重，完全靠國家審計機(jī)關(guān)的力量實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”非常困難。因此，通過整合內(nèi)部審計人力資源、指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作、運(yùn)用內(nèi)部審計工作成果等措施，是擴(kuò)大審計監(jiān)督工作的覆蓋面的有效途徑。在這種形勢下，內(nèi)審可以發(fā)揮更大的作用，從財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費(fèi)的方向發(fā)展，內(nèi)審部門能根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，在單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)靈活地開展監(jiān)督和服務(wù)。因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，是當(dāng)前和今后一項緊迫而刻不容緩的重要工作，一定要認(rèn)真抓緊抓好抓實。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計管理體制不健全

內(nèi)部審計作為一個監(jiān)督部門，需要有自己的獨(dú)立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多行政事業(yè)單位并未設(shè)置專門的內(nèi)審部門，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，內(nèi)審工作在開展中“既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判員”，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。

(二)重視程度不夠，內(nèi)審氛圍不高

一是有些單位領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到基層行政事業(yè)單位審計工作的重要性，沒有將其列入基層行政事業(yè)單位工作中心工作的位置上，缺乏對基層行政事業(yè)單位審計工作的重視，使基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計“先天不足”。二是基層部門或基層工作人員對審計工作的重要性認(rèn)識不高，配合不夠，阻撓審計，致使審計執(zhí)法力度弱化。三是由于經(jīng)費(fèi)不足、辦公條件較差、技術(shù)手段落后等原因，致使基層行政事業(yè)單位內(nèi)審發(fā)展后勁不足，內(nèi)審人員工作積極性不高，審計影響力和工作開展較弱。

(三)人員知識單一，復(fù)合性人才較少

目前多數(shù)基層行政事業(yè)單位內(nèi)審人員不足，有的從基層財會人員中選拔出來，雖然有較豐富的財會知識和經(jīng)驗，但缺乏系統(tǒng)的審計專業(yè)知識，有的分散于紀(jì)委、財務(wù)工作等崗位，身兼數(shù)職，審計工作具有明顯的臨時性和被動性；有的內(nèi)審人員由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，對審計工作缺乏責(zé)任心、使命感,循私情或害怕打擊報復(fù),提供與事實不符的審計結(jié)論；有的由于缺乏專業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)知識不足、知識結(jié)構(gòu)單一等，制約了審計人員工作經(jīng)驗的積累，造成審計技術(shù)、審計知識得不到及時更新，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。

二、加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的建議

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，加快推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合基層實際，提出如下建議：

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，建立健全單位內(nèi)部控制體系

首先，單位主要負(fù)責(zé)人要提高思想認(rèn)識，真正樹立內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第六條“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)”。2014年7月，中央紀(jì)委、中組部等6部委印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，已經(jīng)明確將單位“有關(guān)財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況以及厲行節(jié)約反對浪費(fèi)情況”作為新增加的審計內(nèi)容。其次，要深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合單位自身實際，結(jié)合基層財政部門預(yù)算資金管理改革的具體辦法，找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點(diǎn)，對單位業(yè)務(wù)處理程序、崗位職責(zé)科學(xué)分工，在實現(xiàn)集體決策、內(nèi)部牽制、相互監(jiān)督的情況下進(jìn)行單位業(yè)務(wù)流程再造，建立起適合本單位的內(nèi)部控制體系，從制度上有效地預(yù)防錯誤和弊端的發(fā)生。要將每一項內(nèi)控措施具體落實到相應(yīng)的工作部門，落實到具體責(zé)任人。

(二)切實抓好單位內(nèi)部控制規(guī)范的機(jī)構(gòu)和人員隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計工作是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它不僅需要內(nèi)審人員有較高的政治素質(zhì)和個人修養(yǎng)，還需要具備審計、財會、經(jīng)濟(jì)、法律等其他方面的專業(yè)知識。政府審計部門應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期開展活動，培訓(xùn)專業(yè)知識、交流審計經(jīng)驗等。單位內(nèi)部要建立審計人員培訓(xùn)制度，加快內(nèi)審人員知識更新，不斷提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，建立起一支復(fù)合型的內(nèi)審人才隊伍，更好地提升內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

(三)基層財政部門要立足財政職能，推進(jìn)內(nèi)部控制建立和不斷完善

基層財政部門作為內(nèi)部控制工作的主管部門，首先要積極發(fā)揮財政自身職能作用，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，推進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建立和完善。其次要及時研究制定一套符合基層行政事業(yè)單位運(yùn)行特點(diǎn)的考核評價制度，要定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全、不完善的問題，積極督促單位整改，改善內(nèi)部控制環(huán)境，不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善。三是財政部門要緊緊抓住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，即財政預(yù)算控制。行政事業(yè)單位資金來源為財政預(yù)算，貫穿于整個單位的業(yè)務(wù)活動，包括預(yù)算管理、財政收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理等最終受制于財政預(yù)算控制。