侯紅英

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢　430050)

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新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算變化分析

侯紅英

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢430050)

摘要在新制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算發(fā)生了很大的改變，本文試從固定資產(chǎn)的分類、會計核算會計科目、折舊、后續(xù)計量與處置等方面來闡述其變化后的情況。

關(guān)鍵詞新制度；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計核算變化

《事業(yè)單位會計制度》(財會〔2012〕22號)自2013年1月1日起施行，新制度從固定資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告等方面都有了更加詳細的規(guī)定，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計信息更加真實，能進一步加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)范管理。

1提高了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準

新制度中明確指出：“固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標(biāo)準以上(一般固定資產(chǎn)單位價值在1000元以上；專用設(shè)備單位價值在1500元以上)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。具體包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物”。新制度提高了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準，明確了固定資產(chǎn)的分類。

2調(diào)整了固定資產(chǎn)的核算科目

新制度對固定資產(chǎn)的核算進行了調(diào)整，將原有的“固定基金”科目更名為“非流動資產(chǎn)基金”科目，并規(guī)定其應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等四個二級明細科目進行明細核算。

新制度還規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”、“累計折舊”、“待處置資產(chǎn)損溢”等舊制度中沒有的一級科目來進行固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容的核算，這些科目的設(shè)置和核算內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會計準則》趨同。

3細化了固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容

在新制度下，對于固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理有些沿用了原來的處理規(guī)定，只是在核算賬戶上

有對應(yīng)的變化，而有些核算內(nèi)容則是在原來的基礎(chǔ)上進行了調(diào)整，或增加，或改變。以下對某事業(yè)單位(一般納稅人)201×年1月固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行分析，以詳細說明變化后固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理情況。

3.1外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(1)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算，借記“在建工程”賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶；同時，借記“事業(yè)支出”等賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例1】3日，購入一臺需要安裝的專用技術(shù)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，款項通過單位零余額賬戶支付；安裝設(shè)備時，以銀行存款支付設(shè)備安裝費1000元。

①購入時：

借：在建工程234000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程? 234000

借：事業(yè)支出 234000

貸：零余額賬戶用款額度 234000

②支付安裝費用時：

借：在建工程1000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 1000

借：事業(yè)支出 1000

貸：銀行存款1000

③安裝完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)235000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ?235000

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程? 235000

貸：在建工程235000

(2)購入扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)

事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時按照確定的成本，根據(jù)是否需要安裝分別借記“在建工程”(需要安裝)賬戶或“固定資產(chǎn)”(不需安裝)賬戶，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”或“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時，根據(jù)取得發(fā)票列示的金額不同，分情況進行處理：①取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等賬戶，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶，按照扣留的質(zhì)量保證金，根據(jù)扣留期在1年以內(nèi)(含1年)或扣留期超過1年分別貸記“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”賬戶；②取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”賬戶，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

【例2】10日，購買一臺設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動，該設(shè)備無需安裝，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元，同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，扣留質(zhì)量保證金2年，金額40000元，上述款項均通過財政直接進行支付。

①取得固定資產(chǎn)時：

針對104篇核心期刊論文以及21篇學(xué)位論文中的關(guān)鍵詞進行詞頻統(tǒng)計后，得到關(guān)鍵詞392個.對頻次大于10的關(guān)鍵詞進行排序，依次是統(tǒng)計與概率、數(shù)學(xué)課程標(biāo)準、統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析觀念、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)設(shè)計、數(shù)學(xué)教學(xué)、數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)和實踐活動.可見，實踐領(lǐng)域的教與學(xué)是熱點中的熱點，但是考察實施現(xiàn)狀的評價領(lǐng)域相對較少，也是研究的難點之一.

借：固定資產(chǎn)351000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)? 351000

借：事業(yè)支出 351000

貸：財政補助收入311000

長期應(yīng)付款 40000

②兩年后質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時：

借：長期應(yīng)付款 40000

貸：財政補助收入40000

①取得固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)351000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)? 351000

借：事業(yè)支出 311000

貸：財政補助收入311000

②兩年后質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時：

借：事業(yè)支出 40000

貸：財政補助收入40000

3.2固定資產(chǎn)更新改造的賬務(wù)處理

新制度增加了固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)計量，通過列支并資本化和列支但不資本化兩種方式進行處理。列支并資本化是指增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”賬戶核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶；列支但不資本化是指為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

【例4】1日，為改建辦公樓向銀行借入1年期專門借款240000元，年利率10%，改建工程同月開始實施。預(yù)計改建時間為1年，工程價款240000元，工程完工后付款。辦公樓原值5000000元，使用期限50年，已使用20年，按年限平均法計提折舊。

①借入專門借款時：

借：銀行存款240000

貸：短期借款 240000

②將辦公樓轉(zhuǎn)入在建工程時：

借：在建工程3000000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 3000000

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 3000000

累計折舊 2000000

貸：固定資產(chǎn)5000000

③年末，以銀行存款償還專門借款本息時：

借：在建工程264000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 264000

借：其他支出 24000

短期借款 240000

貸：銀行存款264000

④年末，辦公樓改建完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)3264000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 3264000

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 3264000

貸：在建工程3264000

3.3固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

新制度明確規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)要按月計提折舊，具體為：①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；②當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；③固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；④提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；⑤已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理；⑥融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊；⑦發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，需要重新計算折舊額。

新制度對固定資產(chǎn)的折舊范圍進行了規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④以名義金額計量的固定資產(chǎn)”。同時，新制度對折舊年限、折舊金額、折舊方法、起止時間等也做出了說明。新增了“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵項目在資產(chǎn)負債表中填列。另外，在固定資產(chǎn)折舊是否計入支出的選擇上，新制度中對固定資產(chǎn)計提折舊只是采用了“虛提”折舊的模式，即在計提折舊時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”。事業(yè)單位計提折舊時，應(yīng)當(dāng)借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

【例5】31日，計提固定資產(chǎn)折舊80000元。

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)80000

貸：累計折舊80000

3.4固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)出售、對外投資、報廢、盤虧等要先通過“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶核算。在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用，要通過“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”兩個明細賬戶核算。

事業(yè)單位核算處置固定資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值”賬戶，按照已計提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。報經(jīng)批準予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)” 賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值” 賬戶。處置毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入” 賬戶，貸記“應(yīng)繳國庫款”等賬戶。?

【例6】20日，將一固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，該固定資產(chǎn)的原值180000元，已提折舊130000元，轉(zhuǎn)讓價款40000元，以銀行存款支付清理費用2000元。按有關(guān)規(guī)定該固定資產(chǎn)出售的凈收入應(yīng)上繳國庫。

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 50000

累計折舊 130000

貸：固定資產(chǎn)180000

②實際處置時：

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 50000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 50000

③收到處置固定資產(chǎn)價款時：

借：銀行存款?40000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 40000

④支付處置費用時：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入2000

貸：銀行存款2000

⑤確認處置固定資產(chǎn)的凈收入時：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入?38000

貸：應(yīng)繳國庫款 38000

⑥上繳處置凈收入時：

借：應(yīng)繳國庫款? 38000

貸：銀行存款38000

4結(jié)語

新《事業(yè)單位會計制度》的出臺全面反映我國財政改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算提供了新的依據(jù)，在沿用了舊《事業(yè)單位會計制度》合理內(nèi)容的同時，又進行了一些重大的突破和創(chuàng)新。各事業(yè)單位應(yīng)及時協(xié)調(diào)新舊制度的銜接，組織會計人員自主學(xué)習(xí)新制度、新規(guī)范，這樣才能順利過渡，做好單位固定資產(chǎn)的核算和管理。

參考文獻

1財政部.事業(yè)單位會計制度[S].財會〔2012〕22號，2012

2財政部.事業(yè)單位會計準則[S].財政部令〔2012〕72號，2012

3財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[S].財政部令〔2012〕68號，2012

4蔣婷婷 楊依如，新《事業(yè)單位會計制度》中固定資產(chǎn)核算的改進[J]，財會月刊，2013

5趙竹明 神瑞英，新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)確認和計量解析[J]，中國農(nóng)業(yè)會計，2013

6劉冬梅，關(guān)于新事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)會計核算的思考[J]，商業(yè)會計，2013

(責(zé)任編輯：譚銀元)

An Analysis of the Fixed Assets Accounting of

Public Institution under the New System

HOU Hong-ying

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology,Wuhan 430050 ,China)

Abstract:Under the new system, the fixed assets accounting of public institution has changed dramatically. This paper will demonstrate its current situation from following aspects: classifications of the fixed assets, accounting subjects, subsequent measurement and disposition.

Key words:new system； public institution； fixed assets； accounting change.

作者簡介：侯紅英，女，副教授，主要從事財務(wù)管理方面的教學(xué)和科研工作。

收稿日期：2014-10-25

中圖分類號F23

文獻標(biāo)志碼A

文章編號1671-8100(2015)02-0057-04