浙江省桐廬縣地方稅務(wù)局 陳倉羅

一、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定

關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關(guān)規(guī)定，比較有代表性的文件包括：國稅函[2009]118號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)和最新下發(fā)的國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)，比較幾個(gè)文件，核心問題和最大變化主要集中在對(duì)企業(yè)搬遷購置新資產(chǎn)的所得稅處理的規(guī)定上。

國稅函[2009]118號(hào)的相關(guān)規(guī)定是政策性搬遷做出的最為原則性的規(guī)定，該公告使得企業(yè)可以利用搬遷收入減去企業(yè)重建資產(chǎn)的重置價(jià)值之后的余額進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。并且允許重置資產(chǎn)在使用年限內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷。這樣一來企業(yè)的克扣成本就會(huì)增多，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。但是這樣也導(dǎo)致重置資產(chǎn)存在重復(fù)抵稅的問題。該文件在2012年40號(hào)文發(fā)布后以廢止。

2012年40號(hào)文則糾正了重復(fù)抵稅的問題，規(guī)定在搬遷過程中，企業(yè)花費(fèi)較大項(xiàng)目的（土地購置、設(shè)備和廠房的購置等）支出，不能在搬遷收入中扣除。但是這樣一來，就使得搬遷所得大幅增加，因?yàn)閺闹刂觅Y產(chǎn)可以在使用年限以內(nèi)進(jìn)行計(jì)提折舊或者攤銷。這對(duì)一些搬遷企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

2013年11號(hào)為了解決這樣的問題而辦法的。作為一個(gè)過渡性的文件，它對(duì)企業(yè)政策性搬遷收入所得稅處理做出了規(guī)定。文件認(rèn)為，2012年40號(hào)文生效之前企業(yè)已經(jīng)簽訂了搬遷協(xié)議，但是并沒有完成搬遷清算的話，那么在搬遷過程中涉及的重置資產(chǎn)（房產(chǎn)、土地等）可以在搬遷收入中予以扣除。如果扣除后所得余額大于零，那么就應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定在完成搬遷清算后繳納所得稅，但是如果余額小于零，則需要在完成搬遷后企業(yè)不再合并該年內(nèi)的經(jīng)營利潤繳納所得稅；并且還規(guī)定在搬遷過程中抵減后的重置資產(chǎn)還可以在使用年限內(nèi)攤銷或者進(jìn)行計(jì)提折舊。

二、企業(yè)政策性搬遷收入的具體納稅籌劃

(一)2012年40號(hào)文與2013年11號(hào)文的比較分析

2013年11號(hào)文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號(hào)文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時(shí)，企業(yè)可以在重新建設(shè)或者恢復(fù)生產(chǎn)這一過程中購置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會(huì)降低，并且折舊或者攤銷的基礎(chǔ)也有所下降。并且根據(jù)2013年11號(hào)文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補(bǔ)的期限延長，還能夠保障企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，利于企業(yè)占用資金。

(二)具體案例分析

以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進(jìn)行搬遷項(xiàng)目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬元，搬遷支出花費(fèi)600萬元，而購置設(shè)備花費(fèi)2800萬元，購置房屋花費(fèi)2700萬元。其中假設(shè)購置的設(shè)備、房屋沒有凈殘值，其中設(shè)備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計(jì)算。

按照以上兩文件進(jìn)行計(jì)算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：

其一，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）=6400萬元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬元X25%=1600萬元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內(nèi)逐年遞減所得稅額。

其二，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）-2800萬元（重置設(shè)備）-2700萬元（重置房屋）=900萬元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為900萬元X25%=225萬元，并且不需要在今后的年限內(nèi)進(jìn)行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。

(1)通過分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動(dòng)資金1375萬元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復(fù)中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時(shí)間價(jià)值層面來說，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進(jìn)一步支持企業(yè)的發(fā)展。

(2)根據(jù)2013年11號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以針對(duì)自身的實(shí)際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內(nèi)容以方法二中計(jì)算的搬遷所得900萬元為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算。這樣一來，計(jì)算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價(jià)值可以得出為2700萬元X16.36%=441.82萬元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬元；以此類推，設(shè)備每年折舊為91.616萬元。那么根據(jù)稅法的相關(guān)要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊數(shù)額是113.71萬元。也就是說每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計(jì)提費(fèi)用為113.71萬元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的話，將900萬元計(jì)算到設(shè)備之內(nèi)，因?yàn)樵O(shè)備的折舊年限為5年，所以900萬元/5=180萬元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費(fèi)用為180萬元。

通過對(duì)上述兩種方案進(jìn)行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟(jì)性。所以說根據(jù)2013年11號(hào)文的原則，企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤，而第二種方案無疑是最恰當(dāng)?shù)倪x擇。

三、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于企業(yè)來說，做好企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃意義重大，將直接影響企業(yè)的稅負(fù)、資金使用效率等問題。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理政策性搬遷收入的納稅籌劃問題時(shí)，必須認(rèn)真對(duì)待，在深入研讀2013年11號(hào)文的基礎(chǔ)上進(jìn)行思考與探討，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[1]陳華新.淺析企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃[J].中國外資.2014（03）

[2]陳章明.企業(yè)政策性搬遷收入的企業(yè)所得稅處理政策探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2013（08）