徐州壩山環(huán)保熱電有限公司 蘇莉

早在2013年，全國各地、各個行業(yè)就開始了營改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。

一、營改增制度的實施對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

營改增制度實施以來，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個方面：

第一，營改增制度的實施，旨在減少重復(fù)征稅，對過高稅率進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)。營改增制度的實施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟效益，降低將原來的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負擔。營改增制度的實施，可將購置的服務(wù)進行進項抵押，大大降低了增值稅繳納負擔，同時也促進了企業(yè)的快速發(fā)展。對于部分企業(yè)而言，實施了營改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴大了發(fā)展空間，市場競爭力也隨之提高。

第二，營改增制度的實施，也給部分企業(yè)帶來了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費。究其原因，主要是因為這些企業(yè)采用的是營業(yè)稅、增值稅同時繳納的方式，營改增以后，應(yīng)對難度比較大。在此過程中，最為突顯的一個問題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒有繳納增值稅，所以客戶也未開具增值稅專用發(fā)票。然而，營改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費增加，對給企業(yè)帶來了壓力。

二、營改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略

基于以上對營改增制度的實施對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認為在當前營改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當與時俱進，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強納稅籌劃管理。

(一)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的安排

第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國正處于營改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實行營業(yè)稅，由于營業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當對遍布各地的公司進行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時，對地區(qū)稅負進行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)節(jié)稅之目的。

第二，合理外購增值稅應(yīng)稅項目。當前國內(nèi)采取的是逐漸推進的方式改革營改增稅率，因此必然會出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營改增實施時間差異性，改革難度相對較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會安排在后續(xù)工作中施行。基于此，熱電企業(yè)對于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當?shù)难舆t，以此來確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進項稅額可抵減的益處。

第三，不同應(yīng)稅項目應(yīng)當進行分開核算。對于熱電企業(yè)而言，依照當前的稅法，兼營增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無法分清明細核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置交通運輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項目，前、后分別按11%、6%稅率進行計征增值稅；若企業(yè)不分開進行核算，則一律以11%為計稅標準進行計繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對兼營行為應(yīng)當分開進行核算。

(二)加強進項稅額抵扣管控

實踐中可以看到，營改增制度自試點以來，在全國范圍內(nèi)逐漸展開，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當進行合理的納稅籌劃，做好進項稅額抵扣管控。對于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進項稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營改增制度的全面開展，進項稅額抵扣范圍也在不斷的擴大，成本逐漸擴大費用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當通過合理的納稅籌劃，實現(xiàn)進項稅額抵扣。在此過程中，還應(yīng)當嚴格區(qū)分進項稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對于營業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進項稅，這樣就可以對企業(yè)納稅風險進行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購入的運營車輛，其進項稅額即可進行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進項。如果將二者聯(lián)用，就可以進行全額抵扣。

(三)充分利用當前的稅收優(yōu)惠政策

本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負。在營改增試點方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問題的相應(yīng)政策；試點方案中還對營業(yè)稅免稅政策進行了規(guī)定，這樣可以確保營業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強調(diào)的是營改增實施以后，原有的免稅營業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當免稅；對于減免了營業(yè)稅的政策，應(yīng)當及時進行調(diào)整，采取即征即退機制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當充分應(yīng)用過渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負擔。需要強調(diào)的是“營改增”并非一蹴而就的，只有進行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進落實，加之相關(guān)部門制定配套的措施，才能使“營改增”制度有效的落實到實處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是“十二五”期間提出來的一項稅收改革機制，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當前的形勢下，熱電企業(yè)應(yīng)當深入研究營改增制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，不斷調(diào)整和改進企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時俱進，才能促進熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]周頡.分析營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理[J].經(jīng)濟視野，2014，（11）：282

[2]李郁明.“營改增”試點企業(yè)的稅負影響和籌劃策略[J].交通財會，2013（10）：57—61