西安市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會 安靜

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們在經(jīng)濟責任審計指標體系中存在的問題

(一)審計評價缺少足夠依據(jù)

《企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計法實施條例》、《審計法》、國家審計署、以及各省審計廳發(fā)布的文件等等，其對國企領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容都是在幾大方面做出了規(guī)定，但都未具體規(guī)定能夠量化的評價指標以及應(yīng)該評價哪些需要細化的內(nèi)容，因此其可操作性很差。又由于審計的評價指標缺少足夠的依據(jù)，這就在一定程度上會增加審計難度，而且更多情況下只能結(jié)合企業(yè)實際情況，并依據(jù)審計人員自身素質(zhì)，來確定評價重點與審計內(nèi)容，結(jié)果通常導(dǎo)致不同審計人員面對同一個企業(yè)審計出來的結(jié)果存在著很大的差異，從而會制約國企領(lǐng)導(dǎo)們在經(jīng)濟責任審計中的有效合理發(fā)揮作用。

(二)在實際工作中借用的審計評價指標適用性不夠

由于國企審計部門本身就沒制定出具體的審計指標，所以其在實際審計工作中更多的是借用《國有資本的績效評價準則》中的指標體系，該指標已經(jīng)被國家設(shè)定了固定權(quán)數(shù)，即確定了企業(yè)的各項指標在績效評價中的重要程度。可是，當企業(yè)處于不同發(fā)展階段時，評價我國國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績關(guān)鍵指標就會有一定的差異。

二、經(jīng)濟責任審計在我國的國家治理中的作用

(一)制約公權(quán)力的使用，發(fā)揮預(yù)防的功能

正是通過經(jīng)濟責任審計才能實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部、政府部門在國家治理中的監(jiān)督。將權(quán)利暴露在陽光下，正是預(yù)防腐敗以及尋租的有效手段，國家治理是各級政府對其管理的公共資源科學(xué)、有效、依法、合理的運用和管理，而經(jīng)濟責任審計則是對這種過程的評判和監(jiān)督，是社會監(jiān)督、司法監(jiān)督、輿論監(jiān)督不可或缺的重要組成部分。經(jīng)濟責任審計更是行政部門具體的行政行為，相對于社會審計而言，也是一種自我約束的行為，相對于其他方式的監(jiān)督更加具有專業(yè)性、全面性、強制性等特點，經(jīng)濟責任審計覆蓋至每個掌握公共資源的部門和領(lǐng)域，從而能夠保障國家的公共資源在法律允許的范圍內(nèi)得以合理高效運行。

(二)經(jīng)濟責任審計是依法治國、并在經(jīng)濟領(lǐng)域依法監(jiān)督的內(nèi)在要求和具體體現(xiàn)

我國的社會主義市場經(jīng)濟，要求依法治國并依法行使各項經(jīng)濟的管理權(quán)，即便是一級部門、政府或是國有企事業(yè)單位，都要在現(xiàn)有法律范圍內(nèi)進行業(yè)務(wù)運營和經(jīng)濟管理，若超越法律和法規(guī)界限，一定會破壞了國家的正常經(jīng)濟秩序。同時，經(jīng)濟責任審計也一定要依法開展進行。對于政府部門而言，應(yīng)當是按照國家的經(jīng)濟政策和財經(jīng)紀律嚴格執(zhí)行各項預(yù)算費用收支，從而杜絕效率低下和貪污腐敗。對國企而言，特別是大型央企，他們通常是通過國字號的特殊政策和各種壟斷就可以達到超額的壟斷利潤，從而掩蓋了其在業(yè)務(wù)運營中的效率低下乃至失誤。為此，通過對國企領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計，來有效的治理效率低下等經(jīng)濟活動，同時，給其他所有制經(jīng)濟和民營經(jīng)濟創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境以及更廣闊的發(fā)展空間。

三、國企領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計的指標構(gòu)建

(一)反映安全穩(wěn)定指標

國企在我國整個國民經(jīng)濟發(fā)展中，都占據(jù)舉足輕重的地位，而且國企的靈魂就是國企領(lǐng)導(dǎo)，其安全責任意識如何，會直接影響著國有企業(yè)可否穩(wěn)定安全發(fā)展。我們知道，發(fā)生安全事故，就是個由量變轉(zhuǎn)化到質(zhì)變的過程，而安全管理也就是要能夠及時的控制或遏制造成事故隱患發(fā)生量變的過程，防止質(zhì)變的突然發(fā)生。面對如何控制此過程的發(fā)生，關(guān)鍵在于國企領(lǐng)導(dǎo)對于安全穩(wěn)定問題的重視程度。所以，應(yīng)該從安全的管理、保障以及制度等等一些方面進行全面考核。具體的定性指標有：是否成立了安全的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)并配備了安全技術(shù)人員、是否各崗位有完善的安全規(guī)章制度、執(zhí)行情況、以及是否安全責任已經(jīng)落實到個人等。

(二)反映國有資產(chǎn)保值與增值的指標

國有資產(chǎn)的法定代表人一般都是國企的領(lǐng)導(dǎo)，其肩負著國有資產(chǎn)的保值與增值的使命。因此，就應(yīng)該設(shè)立資產(chǎn)的保值增值率指標。如果該指標是小于零時，就會發(fā)生國有資產(chǎn)的流失；如果該指標是大于零時，則實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的增值；如果該指標是等于零時，就能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保值。

(三)反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的指標

國企領(lǐng)導(dǎo)在其任職期間的一個重要責任就是要企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所以，評價國企是否實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展，重點就是看國企領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間對人力資源、研發(fā)費用以及基礎(chǔ)設(shè)施等等方面的投入，和對環(huán)境治理作出的努力，可設(shè)立人力資源的投入增長率、研發(fā)費用的投入增長率、基礎(chǔ)設(shè)施的投入增長率、環(huán)境治理的費用支出比率等定量指標反映。但是，環(huán)境治理的設(shè)施投資比率和費用支出比率這兩個指標，應(yīng)該是污染行業(yè)的重要考核指標，相對于其他行業(yè)來說則可作為參考指標。另外，對于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在對其進行重點定量考核的基礎(chǔ)之上，也要重點的關(guān)注其行業(yè)地位的發(fā)展變化情況，以便采取相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略。

[1]姚曉蓉.經(jīng)濟責任審計評價的難點與改進策略[J].中國審計,2013(17),40-41

[2]吳秋生.基于責任兩面性的經(jīng)濟責任審計方法研究[J].商業(yè)研究，2012（03），9-14