海南國際資源（集團）股份有限公司 萬紅霞

合并會計報表簡稱合并報表，它的理論起點在于合并方的各個會計主體，被主要用來反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系形成的企業(yè)集團一定會計區(qū)間內(nèi)的整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。但企業(yè)集團在我國仍屬于新鮮事物，編制合并報表的經(jīng)驗還十分有限，探討合并會計報表的相關(guān)理論與方法對會計工作改進具有一定的現(xiàn)實意義。

一、合并會計報表存在的問題

(一)編制理論存在的問題

目前我國編制合并會計報表的理論主要有兩種：一是母公司理論，另一種是實體理論。母公司理論可以反映企業(yè)集團高層控制的全部經(jīng)濟資源，便于高層管理，但其沒有將集團外股東提供的資源作為所有者權(quán)益，不能突出反映整個企業(yè)集團的資源與經(jīng)營狀況，與編制合并會計報表的出發(fā)點不符。實體理論與母公司理論相反，它將企業(yè)集團視為統(tǒng)一的經(jīng)濟實體，反映的是整個企業(yè)集團的經(jīng)濟資源，隨著我國新會計準(zhǔn)則的出臺，實體理論作為基本的合并理論已逐漸得到廣泛應(yīng)用。

(二)合并范圍存在的問題

雖然新會計準(zhǔn)則中已規(guī)定了合并范圍，但實際工作中，控制報表的合并范圍還存在一些特殊問題。首先是臨時投資問題，一個企業(yè)對另一個企業(yè)的投資僅僅是暫時的，只想通過短期的活動獲益，而并未打算參與被投資企業(yè)經(jīng)營獲取利益。其次是聯(lián)營企業(yè)問題，其中聯(lián)營企業(yè)指的是投資方可以參與但不能控制決策的企業(yè)。最后是合營企業(yè)問題，主要的指的是被投資企業(yè)的財務(wù)與決策必須與投資方共同決定，任何一方不得單獨決定。以上的這些企業(yè)，新準(zhǔn)則中并未有明確的規(guī)定，因此，實踐中是否應(yīng)將其納入合并范圍成了一個亟待解決的問題。

(三)會計處理方法存在的問題

我國企業(yè)合并會計報表采用的會計處理方法主要為購買法與權(quán)益結(jié)合法，隨著會計理論的不斷發(fā)展，購買法已逐漸變?yōu)橹饕臅嬏幚矸椒?，全面取消?quán)益結(jié)合法已成為會計處理方法的演變趨勢。但從我國國情來看，保持購買法與權(quán)益結(jié)合法并存的格局無疑最適合我國的會計報表合并工作。加之我國并未具備完全實施購買法的條件，很多上市公司仍然采用權(quán)益結(jié)合法的會計合并方法。

二、解決合并會計報表存在問題的相關(guān)措施

(一)完善編制理論

目前合并會計報表的的編制理論主要包括母公司理論、實體理論以及當(dāng)代理論等。實際操作中，合并會計報表一般采用母公司理論，自新會計準(zhǔn)則實施后，我國會計要素的定義與實體理論的立場十分吻合，以往的母公司理論逐漸轉(zhuǎn)向了實體理論。從企業(yè)長期發(fā)展來看，實體理論是我國的必然選擇，也是國際會計準(zhǔn)則的必然發(fā)展方向，它將母子公司看作是一個集團整體，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

(二)控制合并范圍

新會計準(zhǔn)則實施后，會計報表的合并范圍發(fā)生了很大的變化，規(guī)定母公司應(yīng)將所有控制的子公司納入合并范圍，并在考慮相關(guān)事實的前提下，將可以獲得利益的財務(wù)決策納入合并范圍，判斷企業(yè)集團的子公司是否可以被列入合并范圍需要子公司從實際情況出發(fā)。新準(zhǔn)則對子公司的判斷以控制為基礎(chǔ)，以實質(zhì)大于形式為原則，在完全了解判斷標(biāo)準(zhǔn)的前提下把握會計報表的合并范圍，以求從投資方的經(jīng)營活動中獲取一定的利潤。例如，對于合營企業(yè)而言，由于其投資方無法對其單獨實施控制，那么它將被排除在合并范圍之外。

(三)明確會計處理方法

為了緊跟國際市場的發(fā)展潮流，考慮國際會計的發(fā)展趨勢，新會計準(zhǔn)則首次提出了購買法與權(quán)益法相結(jié)合的會計處理方法，比較符合目前我國的基本國情。首先，應(yīng)努力培育完善的資本市場。其次，應(yīng)提高準(zhǔn)則的可操作性。對合并后符合同一控制條件的采用權(quán)益法，反之，則使用購買法。在應(yīng)用限制條件時，應(yīng)充分考慮我國的基本國情，以防出現(xiàn)人為操縱的情況。最后，還應(yīng)提升會計人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)可以通過教育、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及交流等方式強化員工的知識儲備，為我國會計事業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

本文介紹了一些關(guān)于會計報表的基本內(nèi)容，并進行了深入的剖析。隨著越來越多的企業(yè)合并現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)需要進行的合并會計報表行為也越來越頻繁。合并會計報表所提供的財務(wù)信息對企業(yè)管理者而言是十分重要的，因此企業(yè)高層人員與集團外部信息使用者應(yīng)完善基本要素，構(gòu)建合理可行的會計報表管理體系，并通過對比各個時期的特點選擇出最具現(xiàn)實意義的會計報表模式。隨著我國社會主義市場市場經(jīng)濟制度的不斷完善，對合并會計報表行為的管理也越來越規(guī)范，這會在很大程度上促進我國會計管理工作的向前發(fā)展。

[1]杜向紅.關(guān)于合并會計報表若干問題的探究[J].時代金融，2014(32)

[2]許麗霞.關(guān)于合并會計報表若干問題的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(04)

[3]童學(xué)達(dá).關(guān)于合并會計報表若干問題的探討[J].中外企業(yè)家，2013(05)