河北省木蘭圍場國有林場管理局 張春茹

新會計準則是指財政部于2006年2月15日發(fā)布的1項基本準則和38項具體準則，該準則自2007年1月1日起開始執(zhí)行，這將不可避免的對財務統(tǒng)計核算產(chǎn)生影響。在實際的工作實踐中，財務統(tǒng)計通常包括財務狀況和經(jīng)濟效益指標體系，財務狀況一般是指公司資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、收入、成本、費用和利潤額等，而經(jīng)濟效益指標則主要包括資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等方面。熟悉新會計準則對財務統(tǒng)計核算產(chǎn)生的影響，對于公司運營以及各方面工作的開展都有重要作用。本文旨在通過結(jié)合林業(yè)工作實際，從財務狀況和經(jīng)濟效益兩大方面探討新會計準則對國有林場財務統(tǒng)計核算的影響。

一、新會計準則對林木資產(chǎn)核算的相關規(guī)定

新會計準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指即將出售或在以后收獲的生物資產(chǎn)，如在生長中的農(nóng)作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則是指可以產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租的生物資產(chǎn)，如經(jīng)濟林、役使動物、生產(chǎn)動物等；公益性的生物資產(chǎn)主要是指以公共利益為目的而持有的生物資產(chǎn)，如防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。新準則明確指出生物資產(chǎn)按照成本進行初始計量。同時對不同類別的生物資產(chǎn)的成本都做了較為詳細的規(guī)定。首先，對外購的生物資產(chǎn)，其成本應包括購買價格、稅費、運輸費、保險費以及直接用于購買該資產(chǎn)的其他成本；自行營造的消耗性林木，其成本包括林木郁閉前花費的造林費、撫育費和營林設施費等必要支出；自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括達到預期目的前所發(fā)生的造林、撫育、良種試驗和調(diào)查設計等各類費用。此外，新會計準則對林木類生物資產(chǎn)的后續(xù)計量，結(jié)轉(zhuǎn)成本計量以及政府補助的確認和計量都進行了明確規(guī)定。

二、新會計準則對會計核算的影響

(一)債務重組準則造成的影響

在國有林場經(jīng)營過程中，不可避免的涉及債務問題，我國長期以來實施的與債務相關的會計準則已然不能適應當前市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢。債務重組的主要目的在于保障債務雙方的經(jīng)濟利益免受損失或?qū)p失最大限度的降低。新準則在債務重組方面的變革對財務統(tǒng)計核算的影響主要體現(xiàn)在會計報表的披露以及債務人的財務利潤兩個方面，首先是新準則確定了債務重組的依據(jù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確定的方法，這對于保證債務重組的順利實施，避免不必要的麻煩是有重要的意義。此外，新的準則在債務人定義方面給予更大空間，如此債務人財務利潤帶來的客觀收益就有了保障。從以上分析可以說新準則的實施對推動我國林業(yè)會計核算與國際會計慣例的接軌起到了關鍵作用。

(二)企業(yè)所得稅準則帶來的影響

由于企業(yè)所得稅與每一個企業(yè)息息相關，因此新準則對企業(yè)所得稅準則的變革對企業(yè)財務統(tǒng)計核算的影響也是最為突出的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面，一是新的準則對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的處理辦法實現(xiàn)了有效的統(tǒng)一，這將在很大程度上保證財務核算的有效性和規(guī)范性；二是新準則對企業(yè)會計信息的監(jiān)督能力進行了有效的提高，這對保證會計信息的真實可靠，促進經(jīng)濟運行的都是必不可少的?！捌髽I(yè)所得稅”準則的變革促進了更為嚴密、有效的監(jiān)督體系的形成，將更有利于財務統(tǒng)計核算的開展。此外，由于新的企業(yè)所得稅準則明確規(guī)定不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何都必須按時提交報表信息，這樣一來將使林業(yè)企業(yè)會計信息的監(jiān)督能力得到有效提升，對于保障林業(yè)會計信息的真實性，促進國有林場健康良性運轉(zhuǎn)產(chǎn)生積極作用。

(三)“存貨”準則變革帶來的影響

存貨是指企業(yè)持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、以及處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的各種物料等。在新準則實施以前，國內(nèi)大部分企業(yè)對存貨實施“后進先出”，這樣的模式很難反映公司或企業(yè)實際的會計信息，通俗的說法，采用這種模式，企業(yè)之前購進的貨物會被無限期的擠壓而造成嚴重的經(jīng)營問題，影響經(jīng)營效益。而存貨新準則的實施在很大程度上減輕了之前會計準則導致企業(yè)財務統(tǒng)計效益低、成本高的問題。

就林場企業(yè)而言，新的準則對消耗性生物資產(chǎn)定義類似為存貨，這就要求企業(yè)對其公允價值進行不定期的估測，并同時按照可回收金額低于賬面價值的差值計提跌價準備，如林場經(jīng)營的小型苗木。此外，新的會計準則在生物資產(chǎn)的定義、分類等方面都實現(xiàn)了既與國內(nèi)生產(chǎn)實際符合又能滿足國際慣例的雙重要求，更適應林場企業(yè)經(jīng)營的實際。

(四)新準則對會計核算內(nèi)容的影響

一是對于資產(chǎn)負債表項目及列示，新會計準則下的主要變化如下，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債劃分成流動負債和非流動負債。同時取消了短期投資，金融資產(chǎn)拆分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，并新增加了投資性房地產(chǎn)，單獨列示開發(fā)支出和商譽；將應付工資、應付福利費及其他企業(yè)為職工提供的各種形式的報酬和相關支出統(tǒng)一納入應付職工薪酬核算；將原單獨列示的少數(shù)股東權益列入所有者權益項下；二是對于利潤表項目及列示，新會計準則下的主要變化：取消主營業(yè)務收人，其他業(yè)務收人、主營業(yè)務成本，其他業(yè)務支出的劃分，全部歸類為營業(yè)收人與營業(yè)成本；將資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益列入營業(yè)收入，將少數(shù)股東損益列入凈利潤；三是對于部分會計科目及報表項目的變化，表面上看似乎僅僅為核算內(nèi)容在不同科目的重新分配，甚至是報表項目在不同位置的列示，但我們應理解這種變化的深層意義。

(五)采用公允價值計量對財務統(tǒng)計指標的影響

新會計準則不再將歷史成本作為基礎計量屬性，而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性。公允價值計量，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式，目前采用公允價值作為計量屬性主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面。對于非貨幣（即實物）交易來說，新準則的變革主要體現(xiàn)在對非貨幣性交易在符合商業(yè)實質(zhì)和公允價值等可靠計量的前提下可以采用公允價值，這相對于之前實物交易的收益只能算作資本公積金而言更有利于企業(yè)當期的利潤。

就林場企業(yè)的經(jīng)營而言，由于林木資產(chǎn)的周期較長，以歷史成本作為基礎計量屬性顯然不能真實反映林木資產(chǎn)的價值，在此現(xiàn)實條件下，新準則以公允價值作為基礎計量屬性為林場資產(chǎn)的經(jīng)濟、生態(tài)以及社會價值的核算提供了便利，同時也使得林場關于自然資源、生態(tài)環(huán)境以及經(jīng)濟效益等方面的會計信息更加真實。此外，對于林場類企業(yè)因資金籌集所帶來的資金成本，在新準則相關規(guī)定下，可在滿足資本化條件時將利息計入林木產(chǎn)品的成本之中，從而使其更加符合會計中的相關性原則。因此，在新準則下，林場企業(yè)應充分運用公允價值劑量模式使賬目能夠更加真實的反應林場企業(yè)的資產(chǎn)。

三、結(jié)束語

新會計準則對林木資產(chǎn)歸屬、分類以及成本計量等原本不清楚的項目進行了明確，對于林木經(jīng)營類企業(yè)更好的開展財務統(tǒng)計核算工作非常有幫助。通過分析債務重組準則，企業(yè)所得稅準則以及“存貨”準則帶來的影響以及新會計準則對會計核算內(nèi)容和公允價值計量對財務統(tǒng)計指標的影響，可以看出新會計準則能夠滿足森林分類經(jīng)營及對森林資源實施動態(tài)管理的需要。此外，新會計準則對公益林價值計量的明確也適應了森林生態(tài)補償機制對林木資產(chǎn)核算的要求。最為重要的是隨著市場經(jīng)濟和國有林場的發(fā)展壯大，林場企業(yè)對外投資和接受外部投資將不斷增多，每次投資都需要進行仔細的核算，新會計準則能夠適應這種發(fā)展趨勢，更好的促進國有林場的健康發(fā)展。

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