山東省煙草公司 傅曉

會計內部控制作為企業(yè)內部控制的關鍵內容，有效的會計內部控制不僅可以確保企業(yè)會計信息的真實、完整、可靠，對于提高企業(yè)的財務管理水平，強化企業(yè)的財務風險控制能力也具有非常重要的帶動作用。目前，我國一些企業(yè)由于對內部會計重視不足，因而造成了企業(yè)會計內部控制中出現(xiàn)了制度不健全、功能不完整、監(jiān)督不到位的問題，制約了企業(yè)會計工作的規(guī)范有序開展。強化企業(yè)會計內部控制，提高企業(yè)會計內部控制體系建設水平，對于提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益具有重要的意義。

一、會計內部控制內容及其方法概述

會計內部控制主要是通過相應的內部會計控制程序以及措施方法，確保企業(yè)會計信息資料的真實可靠，同時確保企業(yè)資產的安全完整，并規(guī)范企業(yè)的內部會計活動等嚴格按照國家法律法規(guī)以及財務會計內部規(guī)章制度來執(zhí)行。企業(yè)的會計內部控制內容非常的廣泛，包括了實物資產、貨幣資金、采購和付款、對外投資、銷售與收款、籌資、成本費用以及擔保等各方面的控制管理，企業(yè)會計內部控制的具體方法主要有以下幾方面：

(一)會計內部系統(tǒng)控制

會計內部系統(tǒng)控制主要是指通過構建科學完善的會計系統(tǒng)，并建立健全會計工作規(guī)章制度，明確會計工作交接、會計賬、證、簿以及財務會計報告等處理內容以及程序，完善會計人員崗位職責以及監(jiān)督管理工作制度等，對企業(yè)的內部會計實施控制管理的方法。

(二)授權審批控制

授權審批控制方法主要是在企業(yè)進行相關的會計業(yè)務辦理時，必須嚴格的按照相關的授權審批規(guī)定以及程序執(zhí)行，確保所有的會計工作都在相應的授權審批范圍之內，避免各種未經批準以及越權行為的發(fā)生，進而確保會計工作的規(guī)范性。

(三)不相容職務分離控制管理

不相容職務控制分離主要是依據(jù)不相容崗位的分離原則，通過對企業(yè)會計工作的崗位確認職責權限，并形成崗位之間的相互制約，避免財務舞弊行為的發(fā)生。主要包括經辦與授權批準崗位、業(yè)務經辦與會計記錄崗位、監(jiān)督檢查與授權批準崗位、財產管理與會計記錄崗位等。

(四)內部報告控制制度

這種控制管理方式主要是通過會計報告的形式向企業(yè)的管理層以及股東等及時的反映企業(yè)的經濟活動內容及成效，進而為企業(yè)的管理者制定以及調整管理措施、提高會計控制管理效果提供全面的參考依據(jù)。

(五)風險控制管理方法

主要是通過在企業(yè)內部建立全面的風險控制管理系統(tǒng)，對企業(yè)的財務風險以及經營風險進行風險的識別、預警、分析、評估以及報告處理，確保將企業(yè)的風險控制在較低的水平范圍內。

(六)預算控制管理

預算控制是企業(yè)最重要的會計控制手段，主要是通過預算的項目分析、計劃編制、執(zhí)行以及考核等，對企業(yè)的經營管理活動進行整體的規(guī)劃安排，確保各項會計活動規(guī)范有序的執(zhí)行。

(七)財產保全制度

主要是企業(yè)通過采取限制不相關人員接觸、定期盤點、賬實核對以及會計記錄等措施，確保企業(yè)財產安全的管理手段。

二、當前我國企業(yè)會計內部控制管理中存在的問題分析

(一)會計內部控制環(huán)境不夠完善

當前在我國企業(yè)會計內部控制管理方面，存在的突出問題就是內部會計控制制度不夠完善，無法真正的起到規(guī)范企業(yè)會計活動的作用，特別是針對企業(yè)一些全新的業(yè)務，根本就沒有與之相對應的會計活動管理規(guī)章制度。同時，在企業(yè)的組織結構上，不夠健全合理，尤其是職責權限的劃分不明確，內部的協(xié)調運轉能力較差，更是制約了企業(yè)會計內部控制工作的開展實施。

(二)會計內部控制監(jiān)督評價機制不夠健全

確保會計內部控制管理工作的有效實施，必須有一整套完善的監(jiān)督評價機制作為基礎，但是目前我國企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督評價管理方面，存在著內部審計定位缺失的問題，內部審計的獨立性以及審計結果的運用不夠充分，不利于強化企業(yè)的會計內部控制管理。

(三)企業(yè)內部信息溝通渠道不夠通暢

在企業(yè)內部開展會計內部控制管理，基礎前提就是必須具有完善的信息溝通傳遞渠道，但是目前我國企業(yè)會計內部控制管理方面的信息化建設水平不高，造成了信息傳遞不夠全面及時，企業(yè)內部的財務會計部門與業(yè)務部門之間存在著明顯的信息不對稱問題。

三、改進企業(yè)會計內部控制管理的措施

(一)完善企業(yè)的會計內部控制環(huán)境

在企業(yè)的會計內部控制環(huán)境的優(yōu)化方面，首先企業(yè)的會計內部控制管理部門應該不斷的完善會計內部控制管理制度，尤其是在企業(yè)的貨幣資金管理、存貨管理、固定資產管理、采購預付款管理、銷售預收款管理以及預算管理等方面完善相應的制度建設，確保將企業(yè)的所有涉及到會計工作的經濟業(yè)務都統(tǒng)一的納入到會計控制管理制度之中。其次，應該對企業(yè)內部的管理組織結構進行相應的調整優(yōu)化，重點是在企業(yè)內部建立運轉高效、層次分明以及職責權限明確的組織結構，同時應該結合現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，對企業(yè)的組織結構進行扁平化的改造，以縮短決策的傳遞鏈條，提高決策的執(zhí)行效率。

(二)強化對企業(yè)會計內部控制活動的監(jiān)督管理

為了確保會計內部控制各項工作的有序開展，應該進一步的強化對企業(yè)會計內部控制的監(jiān)督，重點是采取內部審計的方式，及時的對內部會計控制活動的執(zhí)行情況進行全面的檢測評價，并評價分析內部會計控制工作的有效性以及執(zhí)行效果。需要注意的是，在內部審計工作的實施開展中，應該確保內部審計工作內容的全面性，重點應該對企業(yè)的財務收支、決算執(zhí)行、企業(yè)資產負債、損益情況、財務經濟活動的合法合規(guī)性、內部控制的完整性、風險控制管理等進行審計評價。同時，針對審計工作中出現(xiàn)的問題，應當及時的出具審計報告，并對問題的解決處理提出有針對性的糾正調整措施，以及便于及時改進會計內部控制管理策略。

(三)以信息化的手段開展企業(yè)的會計內部控制管理工作

制約企業(yè)會計內部控制管理活動效率重要的一方面原因就是由于信息傳遞渠道的不通暢，因此，在企業(yè)會計內部控制活動的實施過程中，應該以建立信息系統(tǒng)來開展企業(yè)的會計內部控制管理。首先，在會計信息系統(tǒng)的功能設計上，重點應該涵蓋會計核算監(jiān)督以及會計制度監(jiān)督等功能，將會計內部控制活動的所有業(yè)務轉移至信息系統(tǒng)中，通過操作軟件以及數(shù)據(jù)庫平臺來實現(xiàn)。其次，在信息系統(tǒng)的具體設計中，重點建立數(shù)據(jù)的傳輸以及儲存平臺，以信息系統(tǒng)來完成數(shù)據(jù)的采集、處理、分析、報告以及存儲等功能，提高會計內部控制管理活動的整體效率。

四、結束語

會計內部控制是保障企業(yè)會計信息質量，規(guī)范財務會計業(yè)務工作與提高企業(yè)風險防控能力的有效手段。在企業(yè)會計內部控制的實施過程中，企業(yè)的管理部門應該系統(tǒng)分析當前會計內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進而系統(tǒng)的改進提高，特別是在會計內部控制體系設計、環(huán)境優(yōu)化以及措施落實等方面提高完善，以提高企業(yè)會計內部控制工作的整體水平。

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