欽州市金海水電建筑工程有限公司 張霞

隨著建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理的重新就位及工程招投標(biāo)制度的實(shí)行，大多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)正面臨著資質(zhì)等級(jí)過(guò)低達(dá)不到投標(biāo)要求而承攬不到工程，而無(wú)法在激烈的招投標(biāo)市場(chǎng)中生存下去的困境。在這種經(jīng)濟(jì)形式下，為了走出困境，國(guó)資委作為國(guó)有資產(chǎn)出資人，為提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，借鑒國(guó)外資產(chǎn)重組管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)內(nèi)的國(guó)有施工企業(yè)采取了資產(chǎn)重組。通過(guò)對(duì)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，把資質(zhì)等級(jí)低的幾個(gè)國(guó)企通過(guò)資產(chǎn)重組，組建成一個(gè)高資質(zhì)的國(guó)有施工企業(yè)。對(duì)于國(guó)有施工企業(yè)的資產(chǎn)重組，財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵，決定著資產(chǎn)重組成敗?，F(xiàn)結(jié)合財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，對(duì)國(guó)有施工企業(yè)資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)問(wèn)題作一一探析。

一、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組的概念及主體分類(lèi)

資產(chǎn)重組是指通過(guò)不同國(guó)有企業(yè)法人主體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、出資人所有權(quán)及債權(quán)人債權(quán)進(jìn)行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對(duì)實(shí)業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權(quán)資本和無(wú)形資本的重新組合。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求,將國(guó)有企業(yè)重組為有限責(zé)任公司（包括國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)公司制度。我國(guó)的資產(chǎn)重組從主體來(lái)說(shuō)大致可歸為兩類(lèi)：一是企業(yè)自主的行為的資產(chǎn)重組，二是國(guó)資委利用其出資人的身份進(jìn)行的資產(chǎn)重組，國(guó)有企業(yè)多采取第二種形式，本文所指的也是第二種形式下的重組。

二、國(guó)有施工企業(yè)資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)管理

按資產(chǎn)重組的基本步驟，現(xiàn)階段國(guó)有施工企業(yè)資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)管理分為重組前期可行性論證階段、重組過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估階段、重組后整合階段三個(gè)基本階段。

(一)重組前期可行性論證

重組前期可行性論證是資產(chǎn)重組的首要程序，也是資產(chǎn)重組成功與否的前提條件。通過(guò)對(duì)被重組企業(yè)的基本情況的調(diào)查，特別是財(cái)務(wù)情況的調(diào)查，可以了解被重組企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)財(cái)務(wù)方面的調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可利用率，是否有賬外隱性債務(wù)、或有事項(xiàng)等。通過(guò)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)的重組的可行性論證起到指導(dǎo)性作用。

(二)重組過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估階段

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組評(píng)估，必須聘請(qǐng)具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)重組企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以此來(lái)確認(rèn)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值量。評(píng)估主要包括存量的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，施工企業(yè)的重組評(píng)估主要包括建筑物、機(jī)器設(shè)備、長(zhǎng)期投資、專(zhuān)有技術(shù)、土地使用權(quán)的評(píng)估等。由于多數(shù)國(guó)有施工企業(yè)前身都是事業(yè)單位，部分國(guó)有企業(yè)還擁有行政劃撥土地，這也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。但許多國(guó)有施工企業(yè)的賬面上都沒(méi)有反映該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要將行政劃撥土地作為國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其全部資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)根據(jù)核準(zhǔn)確認(rèn)的評(píng)估值進(jìn)行賬務(wù)處理。評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間有差額的，其差額應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和資本公積，評(píng)估增值部分未來(lái)應(yīng)交所得稅的，還應(yīng)將未來(lái)應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”科目的貸方。

此外，在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)的或有事項(xiàng)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。常見(jiàn)的有企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保，如目標(biāo)企業(yè)存在擔(dān)保債務(wù)，重組企業(yè)就存在連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給重組企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)隱患。

(三)重組后整合階段

資產(chǎn)重組后，要進(jìn)行財(cái)務(wù)整合。國(guó)有施工重組企業(yè)對(duì)被重組企業(yè)的財(cái)務(wù)整合，主要有以下方面：

1、財(cái)務(wù)人員的整合

為了確保重組工作的順利開(kāi)展，采用了財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一上收的管理辦法，做到機(jī)構(gòu)和人員統(tǒng)一。重組企業(yè)對(duì)被重組企業(yè)的財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一收歸總部管理，統(tǒng)一考核。

2、財(cái)務(wù)規(guī)范的整合

企業(yè)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，財(cái)務(wù)管理較難統(tǒng)一和規(guī)范，致使信息傳遞受阻，在很大程度上降低了資產(chǎn)重組的效率。被重組企業(yè)僅將部分資產(chǎn)投資到重組企業(yè)，被重組企業(yè)仍運(yùn)行。企業(yè)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，與被重組企業(yè)的利益關(guān)系協(xié)調(diào)需要一定的時(shí)間，必須統(tǒng)一被重組企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)口徑，以確保獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。被重組企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算可保證重組企業(yè)有效運(yùn)行。企業(yè)決策者和管理者也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基本依據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)作出決策

3、資金管理的整合

重組企業(yè)的資金管理，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保證。重組企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)資金控制，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的資金管理。重組企業(yè)還要做好資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)權(quán)重組，盤(pán)活資產(chǎn)存量，發(fā)揮資產(chǎn)利用率，最終達(dá)到提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

三、國(guó)有施工企業(yè)資產(chǎn)重組財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

國(guó)有施工企業(yè)重組后，財(cái)務(wù)管理還存在著一些問(wèn)題：

(一)缺乏資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)法規(guī)指引和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法

目前國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組尚未有規(guī)范的管理辦法和完整的會(huì)計(jì)核算方法?，F(xiàn)行資產(chǎn)重組的做法大多是借鑒國(guó)外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，但由于國(guó)情不同，財(cái)務(wù)管理方法也不盡相同。重組企業(yè)的財(cái)務(wù)處理沒(méi)有統(tǒng)一的指引，也不利于行業(yè)的會(huì)計(jì)管理。

(二)財(cái)務(wù)管理不科學(xué)，造成企業(yè)定額缺失，投標(biāo)報(bào)價(jià)水平不高

當(dāng)前很多國(guó)有施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理還沒(méi)有進(jìn)入系統(tǒng)的管理，資產(chǎn)管理不嚴(yán)密、資金調(diào)配管理不充分，成本控制力度不夠都是現(xiàn)實(shí)存在的重要問(wèn)題。不完整的財(cái)務(wù)管理，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了重大的影響。例如：目前的國(guó)有施工企業(yè)都未建立企業(yè)自身的內(nèi)部定額，這將影響工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)水平，將會(huì)影響到中標(biāo)項(xiàng)目的后續(xù)的資金管理，而企業(yè)自身內(nèi)部定額的制定，必須依賴于企業(yè)完整嚴(yán)密的成本核算和控制。

(三)缺少專(zhuān)業(yè)水平和管理能力高的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)管理水平低

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平整體偏低。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)逐步由面授形式轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)教育，很多財(cái)務(wù)人員缺少學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)教育也是應(yīng)付了事，平時(shí)看書(shū)讀報(bào)的時(shí)間也少，專(zhuān)業(yè)知識(shí)得不到及時(shí)更新，專(zhuān)業(yè)水平偏低。

(四)資產(chǎn)重組后債務(wù)包袱仍然很重，資金問(wèn)題仍是困擾企業(yè)的最大問(wèn)題

經(jīng)多年的重組實(shí)踐證明，歷史債務(wù)包袱依然是壓著企業(yè)的一座無(wú)法跨越的大山。僅僅通過(guò)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，并不能完全實(shí)行企業(yè)的現(xiàn)代化管理。大多國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，存量資產(chǎn)是得到了優(yōu)化配置。但因資產(chǎn)重組只對(duì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，重組后的資產(chǎn)仍是國(guó)有資產(chǎn)，重組前制約企業(yè)發(fā)展的因素并未因重組而得到改善，重組后的企業(yè)除了資質(zhì)得到了提高，增加了一定的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力外，生存和發(fā)展的障礙仍然存在，比如：富余人員多、人員素質(zhì)差、承擔(dān)重組前原企業(yè)大量下崗職工的社會(huì)保障、設(shè)備陳舊等。這些障礙引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)資金緊缺，制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。

四、國(guó)有施工企業(yè)資產(chǎn)重組財(cái)務(wù)管理建議

(一)規(guī)范資產(chǎn)重組的法律法規(guī)、相關(guān)指引和會(huì)計(jì)核算方法

國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)資產(chǎn)重組的法律法規(guī)、相關(guān)指引和會(huì)計(jì)核算方法，使資產(chǎn)重組的財(cái)務(wù)管理更規(guī)范。

(二)國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)管理、資金管理、成本管理

國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)方法管控好資金，使資源配置達(dá)到最優(yōu)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。在保證各被重組企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立的同時(shí)，核定被重組企業(yè)的投資返還率，以平衡企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系，并推行科學(xué)的成本管理，建立起企業(yè)內(nèi)部定額，提高企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)水平，用更現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理方法為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。

(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批勝任管理的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)多組織會(huì)計(jì)人員參加專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、管理方面的學(xué)習(xí)并制定考核標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)提高人員的素質(zhì)。

(四)資產(chǎn)重組的同時(shí)啟動(dòng)企業(yè)改制是保證資產(chǎn)重組成功的前提條件

要甩開(kāi)歷史債務(wù)包袱，清除制約企業(yè)生存和發(fā)展的障礙，企業(yè)資產(chǎn)重組的同時(shí)應(yīng)啟動(dòng)改制，剝離國(guó)有資本，置換職工身份。

[1] 林曉燕.走出國(guó)有施工企業(yè)的困境──施工企業(yè)資產(chǎn)重組問(wèn)題的探討[N].福建建筑高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2000（1）

[2] 陶臺(tái)浚.淺談國(guó)有施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的短板[J].當(dāng)代科技，2014（6）

[3] 李新永.基于國(guó)有施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析[J].科技與企業(yè)，2014（23）