湖北省洪湖市環(huán)境監(jiān)察大隊 余信軍

合并報表是一項重要的工作，其始終作為企業(yè)內部財務管理工作而存在。企業(yè)報表是對企業(yè)整體財務運營狀況與經營情況的準確反映，還能在一定程度上體現出企業(yè)的資金流動情況。近年來隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，競爭力度有了明顯增強，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，這給企業(yè)合并報表提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)合并報表的問題也日益突出。因此，企業(yè)必須采取行之有效的方法，不斷完善合并報表，使其更好地反映企業(yè)財務狀況，提供會計信息方面的服務。

一、當前企業(yè)合并報表存在的問題

(一)報表合并范圍不夠明確

關于合并會計報表中的合并范圍是根據我國出臺的會計準則制定的，但是目前我國的會計準則還存在很多問題，按照這個會計準則實施就會給企業(yè)合并報表帶來很多問題，主要表現在以下幾個方面：

第一，在新會計準則中并未對非直接擁有比例資金的計算方法加以規(guī)定，對新會計準則中的有關內容加以解讀可知，針對在合并范圍內的子公司，母公司需要擁有一半以上的被投資企業(yè)，但是并沒有說明擁有的比例以及其計算方法。因為沒有一個明確的合并范圍，不利于財務人員對有關數據或信息的清楚理解，由于不同財務人員對同一財務信息的理解存在明顯差異，故而將導致所收集到的合并財務數據及信息存在明顯差異性，這將不利于同樣擁有股份的合并業(yè)務。

其二，針對暫時性的控制問題，也未在新會計準則中得到充分體現。雖說在新會計準則的有關內容中，對合并范圍及其注意事項進行了清楚界定，即以控制為根據，但是并沒有制定明確的暫時性控制方案；規(guī)定的時間也不確定，并且僅僅停留在理論上，并不具備可實施性。這將導致上式公司在財務操縱方面的能力缺失，進而引起公司管理工作的隨意性與缺乏規(guī)范性。在此條件下，部分公司往往會由于暫時性的控制，惡意拒絕將部分子公司納入到報表的合并范圍之內，導致較為嚴重的經濟損失。

其三，新會計準則中也未對實質控制的具體標準及其操作規(guī)范進行清楚界定。雖說在新會計準則中，能夠根據相應的控制標準對合并范圍加以科學、合理的界定，也具體規(guī)定了加入合并范圍的子公司要求，但是還是沒有制定明確的實質控制標準。

(二)報表合并方法不合理

我國企業(yè)合并報表時，并沒有充分考慮到商譽問題。據企業(yè)會計法則顯示，無形資產也涉及到商譽問題，但是沒有對商譽進行購買商譽和非購買商譽的劃分，但是依據國際標準，應該對此進一步細化。我國企業(yè)也應該遵守國際慣例，對商譽進行細分，不然會違背企業(yè)會計準則計算商譽價值的原則。

國際會計準則進一步劃分了被投資企業(yè)的盈余，但是我國企業(yè)合并報表沒有進行這樣的劃分。根據國際上較為權威的會計準則可知，企業(yè)的盈余可根據投資先后分為投資過程中的盈余，以及投資后的盈余。這樣有利于明確這兩種盈余在合并報表中的地位。不同于投資后所產生的盈余，投資過程中的盈余從屬于投資主體企業(yè)的凈資產，而投資后盈余則是企業(yè)進行報表合并的主體部分。但在我國現行的制度下，會計報表的合并會導致子公司的所有盈余遭受虧損，以便能夠對母公司長期投資項目所產生的資金確實進行彌補，這種合并方法是不合理的。

(三)會計政策的統(tǒng)一問題

根據新會計準則中的有關規(guī)定，母公司企業(yè)所擁有的子公司必須在采取的會計政策上與母公司保持高度一致性，若二者出現差異，子公司應該進行相應的調整，以符合母公司的會計政策，或者另外更新財務報表。但是，在企業(yè)實際活動中，因為母公司一般擁有多個行業(yè)的子公司，而各個行業(yè)內的子公司的實際經營狀況不同，所以很難保證這一點，導致會計制度存在差異。在這種情況下，應該具體問題具體分析，不能強制要求所有的子公司采用統(tǒng)一的會計政策。如果子公司和母公司的會計政策不一致，就要求子公司調整會計政策，這樣不僅增加了任務量，而且也增加了財務報表出現虛假會計信息的風險。

(四)企業(yè)合并報表反映的會計信息不夠全面和準確

企業(yè)合并報表雖然可以幫助管理者做出正確的決策，但其所能夠反映出的會計信息具有局限性與片面性，無法將具體財務信息充分反映出來，具體不足主要表現為：

其一，企業(yè)合并報表無法體現出母公司和子公司的財務狀況，經營成果，因為它只能反映企業(yè)集團的整體財務狀況。母公司和子公司的債權人要想依據企業(yè)合并會計報表，從中收集到有用的信息十分困難。考慮到母公司與子公司具有其獨立法人的客觀特點，兩類公司的債權人要想對自身所擁有資產、公司負債情況、現金的流動情況、所有權益情況唯一的途徑就是自身編制的獨立會計報表，他們很難通過合并報表了解到各自的經營狀況和獲利能力。

其二，在中國境外設立的子公司，由于子公司設在境外，需要考慮到不同國家貨幣折算的問題，合并報表無法真實反應企業(yè)的真實情況。為了解決這個問題，企業(yè)需在符合要求的匯率條件下，對相應金額進行換算，使其變?yōu)槿嗣駧诺膶痤~，并加以處理分析。

其三，在合并報表中可能存在部分企業(yè)的會計信息表現出明顯的不合理性，且無法對其加以科學解釋。這主要是由于企業(yè)所提供的會計信息與具體財務情況存在明顯矛盾，而這正是合并財務報表帶來的問題。

其四，對于企業(yè)集團內部的交易聯系，合并報表并不能將其清楚、明確地表現出來，這主要是由于母公司與子公司間的交易活動存在明顯的內部抵消現象，而這一過程與結果無法通過合并財務報表顯示出來。

其五，合并財務報表顯示的數據不能幫助債權人做出決策，對于決策所提供的指導價值較低。由于母公司與子公司都具有獨立法人，在債務與負債風險、經營風險的承擔上都具有相對獨立關系，并不是互相幫助。故而在計算資產負債率時，應該在母公司和子公司的財務報表基本信息上，對企業(yè)的償還能力進行調查和分析。

二、針對企業(yè)合并會計報表問題提出的對策

(一)明確報表合并的范圍

首先應該科學、合理地明確合并范圍，依據新會計準則，應該以控制為標準對企業(yè)資金的歸屬情況進行合理劃分。在對控制權的確定過程中，需采用多人表決權，遵循少數服從多數的原則，而不應根據傳統(tǒng)的將權益資本作為依據的劃分方式。同時，企業(yè)集團應該更加重視實質，確定合并范圍。在實質上的控制權和形式上的控股比例不一致時，應該更加重視實質上的控制權，確定其是否應該納入合并范圍。

(二)制定統(tǒng)一的會計政策

考慮到行業(yè)之間的差異，會計統(tǒng)一政策會受到很到的影響，在面臨會計信息可比性和可靠性選擇時，應該首先考慮可靠性要求，同時也要重視會計的可比性要求。在涉及到特殊行業(yè)和特殊企業(yè)時，可比性要求比較重要，這種情況下，會計政策可以納入合并報表但是必須密封，也可以不計入合并報表中，以保證信息的安全。

(三)采用科學的合并會計報表編制方案

目前我國合并會計報表的編制方法有購買法和權益結合法兩種。其中，權益結合法在我國的應用比較廣泛，但是長期使用這種方法也會帶來弊端，這種方法制作的合并會計報表過于簡單，不適應企業(yè)的現狀，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要。因此，必須采用科學的合并會計報表編制方法，完善權益結合法，使其從粗略的權益結合法轉變成細致、復雜的權益結合法。

(四)堅持統(tǒng)一性和重要性的合并原則

統(tǒng)一的企業(yè)合并會計報表需要子公司和母公司合作進行，子公司和母公司應該在同一條件下，合并報表的編制工作，不僅要統(tǒng)一會計政策和會計處理方法，也要統(tǒng)一會計結算時間和日期，如果出現不一致，就會影響到企業(yè)合并會計報表的工作。在各項指標一致的條件下，才能有效保證會計信息的準確性。同時在編制企業(yè)合并會計報表時，應該堅持重要性原則，根據企業(yè)項目和考核對象的重要性，確定重要的信息和非重要信息；把核心的、重要的信息進行統(tǒng)一整理，編入合并報表中，這樣不僅可以使企業(yè)合并會計報表重點突出，還使會計報表更加簡單明了。

三、結束語

近年來，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)合并活動也越來越多，企業(yè)合并會計報表的工作也受到越來越多企業(yè)的重視。當前的企業(yè)合并會計報表存在很多問題：報表合并范圍不夠明確；報表合并方法不合理；企業(yè)沒有采用一致的會計政策；企業(yè)合并報表反映的會計信息不夠全面和準確。因此，應該從以下幾個方面進行改進：明確報表合并的范圍、制定統(tǒng)一的會計政策、采用科學的合并會計報表編制方案、堅持統(tǒng)一性和重要性的合并原則。

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[2] 張敏.關于企業(yè)合并報表會計的關鍵要素探討[J].中國市場,2014,17

[3] 曲靜.關于企業(yè)合并報表會計問題研究[J].時代金融,2013,03