北京農村商業(yè)銀行股份有限公司大興支行欣旺街分理處 劉梅

商業(yè)銀行所涉及到的金融工具尤其是衍生金融工具雖然本質上屬于合同范疇，但都具有較為復雜的性質，他們一般無法達到準確的計量和精確核算的會計目的?！镀髽I(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號-金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報》是我國財政部又出臺的四項金融工具會計準則，其中，《金融工具確認與計量》位于四個準則中的核心位置?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》對于衍生金融工具未能明確計量的問題，這些金融準則恰好給予了彌補。從而能促進我國商業(yè)銀行在會計信息披露方面盡快實現(xiàn)與國際會計準則接軌。此后，《會計準則指南》的頒布，使得完整的新會計準則體系逐步完成。

一、金融會計準則的發(fā)展歷史及其對商業(yè)銀行的影響剖析

國際會計準則委員會在1989年立項制定金融工具準則，此后的十年間三項金融工具會計準則逐步形成。期中第39號準則讓金融工具方面的空白得以填補，并把衍生工具表外的資產項目的核算納入表內。我國證監(jiān)會在2003年對商業(yè)銀行的信息披露以及相關的衍生金融產品等進行了相關規(guī)定。當前，衍生金融產品爆炸式增長，呼聲越來越高的公允價值的應用等，直接催生了大批金融工具。因此，我國會計準則與國際會計準則之間的逐步趨同性得到了證明。這些金融會計準則對商業(yè)銀行產生了巨大的影響，具體分析如下：

(一)引入了公允價值

公允價值對金融資產負債的影響較為顯著，并且隨著市場變化而波動變化。只有在市場價值發(fā)生某種變化的時候及時在相關報表中進行一定的確認，尤其是要對金融衍生工具交易以及債券投資類的產品提出更高的要求，才能全面的在商業(yè)銀行的金融領域引入公允價值。因為我國市場經濟體質建立的時間并不長，市場化的發(fā)展程度偏低制約著我國商業(yè)銀行，因此衍生金融產品及時獲取準確的公允價值的難度很大。此外，計入當期損益是公允價值的要求，但這些卻會使得銀行的資本數(shù)量和加權風險資產的數(shù)量。

(二)減值準備和風險管理方面

新會計準則規(guī)定，比例為1%，2%，25%，50%，100%五個等級的損失準備。所以，年度財務報表中的貸款基本上是采取五級分類法進行核算是會計實務中常用準則。貸款損失準備被包含在了減值準備方面，拆出資金壞賬準備，其他資產壞賬準備，待處理抵債資產減值準備，長期股權投資減值準備，一般風險準備等，但是不可以轉回金融資產減值損失。另外在風險管理方面，讓衍生金融工具具備一定流動性，是商業(yè)銀行減少金融風險可以采取的手段。

(三)對銀行會計人員素質提出新要求

市場環(huán)境變化發(fā)展和各種商業(yè)機密等因素的影響，商業(yè)銀行的會計數(shù)據(jù)受到了前所未有的威脅與挑戰(zhàn)。隨著商業(yè)銀行的會計處理引入公允價值，對會計從業(yè)人員素質提出了更高的要求。它不僅要求銀行的會計從業(yè)人員具有更高的會計處理能力和職業(yè)素養(yǎng)，而且要求會計從業(yè)人員能應對日益復雜且高難度的會計專業(yè)工作。

二、基于金融會計準則的商業(yè)銀行發(fā)展對策

鑒于金融會計準則對商業(yè)銀行有著巨大的正反兩面的影響，因此基于金融會計準則，商業(yè)銀行應該采取積極有效的發(fā)展對策。具體闡述如下：

(一)盡快升級系統(tǒng)建設

因為金融會計準則和新會計準則的上述影響，商業(yè)銀行應該盡快完善自身的多種技術支持系統(tǒng)。較為集中的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)使得商業(yè)銀行的信息資源高度集中在一起，因此整個數(shù)據(jù)處理中心被上移了。商業(yè)銀行要想進行安全運行，電子處理技術與管理問題就成了重要的技術風險之一。雖然這些技術風險并沒有與傳統(tǒng)金融產生本質的區(qū)別，但是卻拓展了傳統(tǒng)金融風險的主要內涵。從這方面來說，商業(yè)銀行升級改造自身會計核算的核心系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)轉換、公允價值等多種技術支持系統(tǒng)以及相關數(shù)據(jù)庫進行建立與完善是解決這些技術性風險的有效方法。

(二)加快培養(yǎng)并提升金融會計人才的整體素質

具體來說，商業(yè)銀行應該重視經濟交易的實質狀況，并且努力對自身的經濟業(yè)務與相關事項進行有一定原則的會計處理。但是并不是限制這些原則的適用范圍，因此就使得商業(yè)銀行的經濟交易的會計處理具有更為廣泛的適用性。但是這是一種理想狀態(tài)下的會計處理，并沒有較多的限制性，還需要詳細的使用知道才能實施。只有健全完善的公司制度以及完備的法律體系來進行配套以及大量高素質的金融會計人才才能應用原則導向的會計處理。因此商業(yè)銀行要加快對新會計準則的原則性導向和培養(yǎng)高素質人才。另外，金融會計從業(yè)者應該在新會計準則的基礎上掌握各種技術操作技能和具備先進會計理念、高級會計道德與文化素養(yǎng)才能稱之為高素質的金融會計人才。

(三)嚴格且謹慎的使用公允價值標準

新會計準則中加入了傳統(tǒng)會計準則中沒有的一些弊端，例如添加了公允價值。如何正確利用公允價值是商業(yè)銀行所面臨的難題。檢驗是否正確利用了公允價值，就要看利用公允價值后的結果。利用公允價值要對一些尚未形成發(fā)展的規(guī)模的市場的進行大力扶持，并且能為經濟正常發(fā)展提供快速且優(yōu)質的服務，并且對已有的市場進行相關的規(guī)范經營管理是對公允價值是否合理利用的檢驗方法。

事實上，2008年的金融危機中，市場發(fā)展環(huán)境極為不平衡，不夠正常話是商業(yè)銀行所面臨的問題。對待此類問題，商業(yè)銀行應該根據(jù)市場所持有的金融資產進行重估減值，由商業(yè)銀行的管理層來進行估值，是商業(yè)銀行的解決之策。從而使得資本金可以實現(xiàn)流動性與充足性。最后利用公允價值的計量屬性進行局部調整。

(四)逐步建立并實行實際的利率法

實際利率法是指在貨幣時間價值的概念基礎上而實行的一種計量方式。對于商業(yè)銀行而言，根據(jù)不同的時間價值來反應資金隨著時間的流逝而進行幾何級數(shù)的增大增值能力是對其貨幣使用的正確方法。因此，商業(yè)銀行保持市場利率不變?yōu)榍疤?，對銀行核算對象的公允價值進行成本的核算，金融資產應該根據(jù)實際利率進行計量，當然除去公允價值計量以及變動計入到當期的損益中去。商業(yè)銀行的應該全面而且到位的利用實際利率法，尤其是當今現(xiàn)代化信息技術的應用，信息披露要求不斷得到一定的提高的大背景下。因此要求商業(yè)銀行對相關的系統(tǒng)進行完善或者予以改造。對此可行的辦法就是可以自行設計或者采用較為成熟的后臺系統(tǒng)。

(五)進一步完善風險管理機制與內控

商業(yè)銀行在實際的運營過程中，風險與機會是并存的。遇到各種金融風險是商業(yè)銀行運營中不可避免的，期中最常見最頻繁的風險就是內控失效。當今世界全球化伴隨著全球金融發(fā)展一體化，在這種趨勢之下，商業(yè)銀行應該實事求是的、切實的面對日益多元的銀行業(yè)務范圍，采用現(xiàn)代化的信息技術與金融技術積極的面對，通過鮮明的內控與風險管理機制來穩(wěn)定暗潮涌動的金融操作風險，讓本來不太好預測的銀行操作風險得以定型。為此，盡快建立健全內控與風險管理機制才能使得商業(yè)銀行具備一種自上而下的網狀式的內控屏障體系。同時配備專門的風險管理部門來對各項業(yè)務運行進行穩(wěn)健性的操控也是方法之一，但是要特別重視那些薄弱環(huán)節(jié)并進行持續(xù)性的跟蹤。針對內部管理，通過職責分明的評審機制來讓銀行嚴控各種金融會計方面的風險，調動商業(yè)銀行員工的熱情與積極性，并且制定完善系統(tǒng)的長效風險管理機制，且有效實施。

總之，金融會計準則和新會計準則對商業(yè)銀行的影響是巨大且廣泛的。比如說，其中實際利率法的應用要求、公允價值計量模式的引入、資產減值計提的完善等，都在促進著商業(yè)銀行的制度完善與提升會計信息質量。商業(yè)銀行的會計核算水平會隨著時間的推移與會計準則體系的完善從而逐步提高，商業(yè)銀行應該充分結合自身實際，深入了解金融會計準則的相關規(guī)定，加強單位之間的交流，促使商業(yè)銀行競爭力的提高，實現(xiàn)長遠的發(fā)展。

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