四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院 程萍
所謂新會計(jì)制度,是相對于1998年1月1日執(zhí)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》,新會計(jì)制度實(shí)質(zhì)上是高等學(xué)校從收支平衡的核算方式向成本核算方式的過渡。為什么說是過渡呢?雖然新會計(jì)制度比原來施行的會計(jì)制度更加完善,在記賬方式上有所轉(zhuǎn)變,但還沒有根本性的突破。通過實(shí)踐和總結(jié),通過不斷完善,離高等學(xué)校通過會計(jì)核算,進(jìn)行成本管理的科學(xué)制度為期不遠(yuǎn)。
新會計(jì)制度于2013年12月修訂完成,2014年1月1日起施行。由于比較原來的制度作了相當(dāng)大的修改,還有一個宣傳、學(xué)習(xí)期。因此,通過了半年的學(xué)習(xí),實(shí)際上從2014年下半年各高校才具體施行。雖然只有近半年的施行,但通過實(shí)踐,還是存在一些問題。
現(xiàn)在高?;旧线€是采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬方式,權(quán)責(zé)發(fā)生制在執(zhí)行中還存在一些問題。例如,收取大一新生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)按學(xué)年計(jì)算成本,當(dāng)年只能進(jìn)部分收入(9月份12月)下年1-8月不能進(jìn)收入;學(xué)生欠費(fèi)也應(yīng)進(jìn)收入,而高校目前情況下是按實(shí)際收的款進(jìn)收入;新制度購進(jìn)固定資金、無形資產(chǎn)等全部進(jìn)支出,而計(jì)提折舊金額是虛提。
固定資產(chǎn)折舊的目的是為了進(jìn)行教育成本核算,但新會計(jì)制度對計(jì)提折舊只是數(shù)據(jù)顯示,并沒有進(jìn)行下一步的成本攤銷。所以,固定資產(chǎn)折舊還是一個虛的,沒有實(shí)際意義。在原制度下,基建財(cái)務(wù)賬和事業(yè)財(cái)務(wù)賬是兩套賬。在新制度下,高校在事業(yè)大賬中設(shè)置了“在建工程”科目,同時又要求高校基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬來核算,至少按月并入事業(yè)大賬里。在當(dāng)前高校條件下,基建“并賬”實(shí)際執(zhí)行比較困難。在建工程也好,已完工交付的工程也好,只是學(xué)校固定資產(chǎn)的增加,應(yīng)該納入固定資產(chǎn)類科目進(jìn)行核算,并且通過對折舊的攤銷,進(jìn)入成本,這樣才能真實(shí)反應(yīng)固定資產(chǎn)投資的效益,也不會造成學(xué)校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真。如果把所有的固定資產(chǎn),包括貸款修建或者購置的固定資產(chǎn)一次性與大賬并,就會造成某月大賬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。
新制度要求收支科目需要按政府收支分類進(jìn)行細(xì)分,還要把事業(yè)支出歸集財(cái)政補(bǔ)助支出和其他資金支出,支出又分基本支出和項(xiàng)目支出,再基本支出和項(xiàng)目支出下設(shè)經(jīng)濟(jì)分類,且收還要按資金來源性質(zhì)不同分類,包括財(cái)政撥款、事業(yè)收入、其他收入等.在高校實(shí)際業(yè)務(wù)操作中,由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大、經(jīng)濟(jì)活動類型重復(fù),很難區(qū)分哪些支出是財(cái)政補(bǔ)助安排的,哪些資金是事業(yè)收入等安排的。如果在會計(jì)核算時無法準(zhǔn)確確認(rèn)事業(yè)支出中各類經(jīng)費(fèi)的資金屬性,期末需相互結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余的額度是難以確定的。
新會計(jì)制度增設(shè)了固定資產(chǎn)折舊科目,這一科目的設(shè)置本來是為了進(jìn)行成本核算,但目前因?yàn)闆]有進(jìn)行建立折舊費(fèi)用的攤銷科目,固定資產(chǎn)折舊只是一種形式,等于慮設(shè),沒有實(shí)際作用。
各高校內(nèi)部管理需要,為了得到如:商品服務(wù)性支出:水電費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)等支出等支出,只有到各項(xiàng)目管理賬上去查詢,各高校紛紛購買新系統(tǒng),去適應(yīng)需要。新會計(jì)制度造成老會計(jì)遇到新問題,常常不知道查有關(guān)項(xiàng)目賬,所有會計(jì)都得學(xué)習(xí)。雖然新會計(jì)制度規(guī)定了各高校可以根據(jù)自己的需要,增設(shè)會計(jì)科目,但很多高校并沒有這樣的人才。所以,只靠新會計(jì)制度所列的科目,達(dá)不到學(xué)校財(cái)務(wù)核算的需要。在軟件開發(fā)方面,很多學(xué)校更是無能為力。
很多財(cái)務(wù)軟件在使用過程中,出現(xiàn)問題,不斷初始化,不斷購進(jìn)所謂最新軟件,但都不能正常使用。
新會計(jì)制度是為了高校進(jìn)行教育成本核算進(jìn)行的會計(jì)制度改革,目的是為了高校財(cái)務(wù)核算從收支平衡到成本管理的過渡。而原來高校的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要是為了預(yù)算管理和收支管理兩大塊。要進(jìn)行成本核算,就必須要有成本核算會計(jì)。而在企業(yè),成本核算是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)部門。要進(jìn)行成本核算,就必須對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類,主要分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括教師工資及福利、辦公費(fèi)用等直接用于教學(xué)的的教師所支出的費(fèi)用,學(xué)生支出的費(fèi)用。用于教學(xué)的設(shè)備費(fèi)用、住房、教室、操場等易耗品和固定資產(chǎn)的折舊。
新會計(jì)制度對原來的會計(jì)制度作了重大調(diào)整和增加,原來的財(cái)會人員大多不適應(yīng),許多老會計(jì)人員也感到不適應(yīng)。連起碼的查賬都搞不清楚了。所以,對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)非常必要。雖然上級主管部門組織了一些集中培訓(xùn),但還是有很大的差距。雖然新會計(jì)制度是為了向成本核算過渡,但離成本核算不會太遠(yuǎn)。所以,現(xiàn)在對會計(jì)人員的培訓(xùn),不但要對新會計(jì)制度的培訓(xùn),還要對成本核算的培訓(xùn)。
新會計(jì)制度第六條第(一)項(xiàng)規(guī)定,高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。但沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不不需要使用的會計(jì)科目可以不設(shè);在不影響賬務(wù)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目、減少或合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。從整體上看,新會計(jì)制度對于高校管理各方面所涉及的會計(jì)核算都作了明確規(guī)定,一級科目是比較完整的。而對于明細(xì)科目,新制度給予了高校更大的自主權(quán),高??梢愿鶕?jù)自身情況,在新制度原則下,根據(jù)需要自行增設(shè)、合并、刪減明細(xì)科目。但是,現(xiàn)有高校會計(jì)人員都是習(xí)慣了原來的財(cái)務(wù)制度,對新會計(jì)制度還沒有吃透,要他們自行設(shè)置明細(xì)科目,實(shí)在是難事。再者,現(xiàn)在各高校都使用財(cái)務(wù)軟件,而新制度出來后,各軟件開發(fā)商都搞出五花八門的軟件,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以,這個自行增設(shè)、合并、刪減明細(xì)科目的任務(wù)應(yīng)該以省教育主管部門或者高校上級主管部門統(tǒng)一制定細(xì)則,各高校在細(xì)則基礎(chǔ)上進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置,軟件開發(fā)商在統(tǒng)一基礎(chǔ)上進(jìn)行軟件開發(fā),這樣才能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
新會計(jì)制度增設(shè)了許多會計(jì)科目,這些科目的設(shè)置必須要對原來的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級?,F(xiàn)在還沒有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件,各軟件開發(fā)商都在搞自己的新軟件,有的高校也在搞新軟件,以適應(yīng)新制度的需要。但是,從目前來看,還沒有真正能正常使用的軟件。所以,上級主管部門應(yīng)該與軟件開發(fā)商溝通,盡快開發(fā)出統(tǒng)一的,能夠正常使用的,適應(yīng)新會計(jì)制度的財(cái)務(wù)軟件。新開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件,在明細(xì)科目上應(yīng)該盡量多一點(diǎn),各高??梢愿鶕?jù)自己的需要和上級的要求,自行選擇相應(yīng)的明細(xì)科目,這樣才能讓會計(jì)人員盡快適應(yīng)新會計(jì)制度。
以前的會計(jì)制度沒有把基建部分納入事業(yè)統(tǒng)一核算,而是獨(dú)立的基本建設(shè)單獨(dú)處理。造成單位向上級報(bào)告的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯著失真,加之這些年各單位基本建設(shè)投資數(shù)額巨大,大多是利用銀行貸款,如果上級不能及時掌握各單位的基本建設(shè)投資情況,將會造成極大的后果。因此,基本建設(shè)并賬是必須的?,F(xiàn)在存在的問題主要有兩個,一是心里上的問題,主要考慮如果基本建設(shè)并賬后,造成事業(yè)基金支出數(shù)額巨大,并出現(xiàn)虧損,有損單位信譽(yù),再在銀行貸款就會有困難。二是基建并賬業(yè)務(wù)多,增加工作量,目前還沒有具體的操作細(xì)則,具體施行還有一定難度。但這并不是不能執(zhí)行的理由,只要我們有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,這個問題是可以解決的。關(guān)于登賬問題,可以根據(jù)各單位基本建設(shè)情況而定,業(yè)務(wù)量不大的,可以采用十日登大賬,數(shù)額較大的,可以日日登。基建業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證最好由基建核算部門保留,財(cái)務(wù)套賬可以用復(fù)印件登記。至于可能造成事業(yè)基金虧損問題,沒有必要擔(dān)心,從目前來看,這也只是一個虛虧,隨著將來實(shí)現(xiàn)真正的成本核算后,固定資產(chǎn)投資通過折舊后攤銷到教育成本上,那時就能全面反應(yīng)單位投資效益了,是否投資虧損,是否盲目投資,只能通過教育成本核算才能知曉。當(dāng)然,如果現(xiàn)在盲目擴(kuò)大基建,形成固定資產(chǎn)使用效率降低,折舊費(fèi)用加大,對于當(dāng)年教育經(jīng)營狀況來說,可能會造成虧損。所以,現(xiàn)在要作的是對基建投資進(jìn)行可行性研究非常必要。目前看能不能在貸款取得時或者支付基建時用長期借款科目與在建工程科目形成借貸關(guān)系,這樣一目了然看清楚,有多少在建工程是靠借款來修建的?;ㄅc事業(yè)大賬并賬,還有許多問題,例如很多學(xué)校是用往來款暫時支付的,在大賬上完全無法顯示。
新會計(jì)制度對事業(yè)支出作了非常細(xì)致的分類,按照不同的類別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。而高校業(yè)務(wù)往往包含二個或者二個以上的類別,按照新會計(jì)制度,對這些就要分門別類進(jìn)行處理。一是增加了工作量,二是增加了難度。有的業(yè)務(wù)是幾個項(xiàng)目溶合在一起的,本身就不好分。所以在分?jǐn)偵暇陀幸欢y度。解決的辦法一是增加崗位人員,有人專門從事這一業(yè)務(wù),二是提高電算化水平,充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分類記帳。三是在申報(bào)資金使用時,就安排好使用類別,財(cái)務(wù)人員在處理帳務(wù)時,按使用類別直接分類,這樣就會減少分?jǐn)傠y的問題。
綜上所述,新會計(jì)制度比原來的會計(jì)制度有非常大的變化,新會計(jì)制度更加細(xì)化,逐步向高校成本管理過渡,這是高校財(cái)務(wù)管理的一次歷史性的轉(zhuǎn)折。在轉(zhuǎn)折的過程中,存在一些問題是難免的,只要我們不斷努力,通過反復(fù)學(xué)習(xí),深刻理解,就會從難到易。隨著高等學(xué)校辦學(xué)的競爭更加激烈,高校從收支平衡型向成本核算型財(cái)務(wù)管理過渡是大勢所趨,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提前作好思想準(zhǔn)備和能力儲備,盡快適應(yīng)新形式的要求。
[1] 財(cái)政部.高等學(xué)校會計(jì)制度[J].財(cái)會〔2013〕30號,2013
[2] 羅晶晶.新版高校會計(jì)制度變化多[N].中國會計(jì)報(bào),2013-08-16