湖北省林業(yè)科學(xué)研究院 鄧紅

近幾年，隨著我國對生態(tài)環(huán)境建設(shè)逐漸重視，林業(yè)單位也逐漸加強了對林業(yè)苗木的生產(chǎn)培育，現(xiàn)階段，如何完善建立苗木成本核算管理，成為林業(yè)單位面臨的重要問題。

一、林業(yè)苗木成本核算的特點

林業(yè)苗木屬于消耗性的生物資產(chǎn)，而且其生產(chǎn)也是一個非常復(fù)雜的過程，不同種類、規(guī)格的苗木都有著不同的生產(chǎn)方式，所以林業(yè)苗木生產(chǎn)擁有自身特殊特點：

(一)苗木在其生長的過程中自身的變化很大，導(dǎo)致出庫的情況比較復(fù)雜

林業(yè)苗木的生長會受到許多因素的影響，在相同時間購買進的苗木，在生長了一段時間后，苗木的生長進度往往都是不一樣的，這種生長進度的不同就會導(dǎo)致在同時期購買的苗木，在出售時有的會被先銷售掉，有的則后銷售，也有些后期購買的苗木因為生長進度快，有可能被先銷售，所以，苗木的出庫情況比較復(fù)雜，苗木出庫的成本也就相對的比較繁瑣，這種情況也造成了林業(yè)苗木的成本核算比較有難度。

(二)苗木成長培育階段會產(chǎn)生不同的費用支出

林業(yè)苗木在生產(chǎn)培育階段，也就是還沒有出圃之前，一直處于產(chǎn)品狀態(tài)，在生長的不同階段就會產(chǎn)生不同的費用，而且相同的費用也不可能每月都會重復(fù)發(fā)生。苗木成長的生產(chǎn)費用發(fā)生具有較強的階段性與季節(jié)性，而且大多數(shù)的費用都是各種苗木共同產(chǎn)生的。

(三)苗木容易受到自然界以及人為因素的影響

一些自然現(xiàn)象，例如風(fēng)雨、冰雹、冰凍、蟲害等情況都會對苗木的生長產(chǎn)生一定的影響，使苗木的健康生長受到威脅，嚴重影響到苗木的質(zhì)量，甚至?xí)?dǎo)致苗木直接死亡。另外一些施肥、用藥不均等人為因素，也會導(dǎo)致同一苗齡型的苗木的規(guī)格不盡相同，有的生長的很好，有些就會成為廢棄苗。

二、林業(yè)苗木成本核算工作的難點

(一)對林業(yè)苗木的會計科目設(shè)置

依據(jù)我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，林業(yè)的綠化苗木屬于消耗性生物資產(chǎn)，而消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)該按照苗木本身的種類、群別等來進行明確、細致的核算，但是在實際的工作中，僅僅按照苗木的種類、群別來設(shè)置核算的明細科目,是遠遠滿足不了核算需要的。例如，林業(yè)單位要紅葉石楠，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)-紅葉石楠”二級科目,但我們從這個二級科目僅能看出是紅葉石楠的核算，卻不能夠判斷出紅葉石楠的種植地點以及具體的樹齡，根本就不利于苗木的成本的核算以及苗木存貨的盤存。

(二)苗木成本分攤的方法

苗木成本的分攤主要針對于那些林業(yè)單位自行生產(chǎn)培育的苗木，這些苗木在郁閉之前發(fā)生的支出是不能直接計入到苗木成本的支出來進行分配的，苗木郁閉之前的成本分攤主要涉及到苗木在生產(chǎn)培育的不同階段費用支出的分攤以及不同的費用分攤。對于會計人員來說，對苗木培育的各個階段、各種情況下選擇哪種分攤方式、怎么分攤就成為了難點。

三、如何加強完善林業(yè)苗木的成本核算

(一)確定苗木成本核算的對象

林業(yè)苗木大部分都是按照苗木的品種來進行銷售的，所以，苗木在進行成本核算工作時，首先要按照苗木的品種作為成苗木成本核算的對象；其次，對于那些同一時間購置的相同的苗木品種，其規(guī)格、大小可能是不一樣的，那么它們的購入成本也肯定會不同；最后，因為相同品種的苗木的生長時間不同，那么對其的市場培育支出費用也不同。生長的時間長的苗木，支出的培養(yǎng)費用就多；生長的時間略短的，支出的培養(yǎng)費用就會相對的少。所以，為了加強單位對苗木成本核算的準確性，就應(yīng)當按照苗木的品種以及規(guī)格大小、苗齡等因素來確定成本核算的對象。

(二)加強完善苗木的出入庫管理

林業(yè)苗木的出入庫管理不僅僅是單位資產(chǎn)管理中的一部分，更是林業(yè)苗木成本核算的重要基礎(chǔ)。單位如果沒有建立完善的苗木出入庫管理制度，那么苗木的成本就不可能進行核算。所以，加強完善單位的苗木出入庫管理對于苗木的成本核算工作來說，是一項重要的前提。

(三)做好對林業(yè)苗木的年終清查核算工作

因為林業(yè)苗木是一種特殊性的存貨，苗木的損壞率非常的高，所以廢苗的出現(xiàn)是不可避免的，單位要必須要根據(jù)苗木的品種規(guī)格來統(tǒng)計苗木的缺苗率，之后再減少苗木的數(shù)量，根據(jù)缺苗數(shù)量來增加苗木的成本。另外因有些種類的苗木本身就具有天然的自身繁殖能力，在生產(chǎn)培育時只栽種了一棵，但是過一段時間經(jīng)過其自身的繁殖，有可能會變成幾棵，所以在進行清查核算時還要按照名義上的成本和數(shù)量將苗木登記到相應(yīng)的品種、規(guī)格、苗齡的苗木中。

(四)加強成本核算工作責任與控制

要加強苗木的成本核算工作，就要從單位對苗木的基礎(chǔ)管理工作開始，將苗木的成本管理各個工作環(huán)節(jié)進行分解，落實到具體的個人，保證成本核算工作的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率。對單位苗木生產(chǎn)培養(yǎng)中的各個環(huán)節(jié)，一定要進行科學(xué)、合理的分工，將責任落實到位，加強統(tǒng)計工作的開展，對財務(wù)會計部門的苗木成本核算工作做好基礎(chǔ)。例如：單位的采購部門主要就是負責材料的采購價格；生產(chǎn)部門主要就負責用量差異及人工耗用差異等等，各個部門各司其職，才能保證工作效率的提高，為苗木成本核算工作提供有效的保障。

四、結(jié)束語

總而言之，加強林業(yè)單位的苗木成本核算，對于準確核算林業(yè)苗木的成本費用，減少林業(yè)單位的成本支出，保證單位的最終經(jīng)濟效益具有重要的現(xiàn)實意義。

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