李猛

【摘要】財政審計是國家審計的本質(zhì)所在，實施財政審計是我國實行審計監(jiān)督制度的真正目的。搞好本級財政預(yù)算執(zhí)行情況審計，不僅是貫徹《審計法》的要求，也是健全宏觀經(jīng)濟調(diào)控體系，逐步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。對于提高政府理財水平，實現(xiàn)財政、經(jīng)濟、社會的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重大的實踐意義，對于拓寬審計學(xué)的研究領(lǐng)域，推動審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)及整個社會科學(xué)的創(chuàng)新和發(fā)展具有現(xiàn)實的研究意義。

【關(guān)鍵詞】財政審計；對策研究；經(jīng)濟體制

一、財政審計的主要內(nèi)容

所謂財政審計，是指國家審計機關(guān)對中央、地方各級政府及其各部門的財政收支活動和財政機關(guān)執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進行的審計監(jiān)督。開展對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計是貫徹《審計法》的核心內(nèi)容，要加強對財政預(yù)算和稅收征管的審計監(jiān)督。審計工作者的任務(wù)就是要重點檢查有無隱瞞、挪用或轉(zhuǎn)移預(yù)算內(nèi)收入；有無擠占、挪用、浪費預(yù)算支出，有無違反規(guī)定擴大預(yù)算外資金等問題。通過強化實際監(jiān)督，嚴肅財經(jīng)紀律，維護國家政令的統(tǒng)一，促進財政部門和各有關(guān)部門嚴格執(zhí)行《預(yù)算法》，加強預(yù)算管理。具體而言，我們認為財政審計的主要內(nèi)容是：①財政預(yù)算執(zhí)行審計。這是財政審計的龍頭和核心部分。重點應(yīng)當審查財政預(yù)算編制體系內(nèi)容的科學(xué)合理性、編制申報程序的合規(guī)性、預(yù)算調(diào)整的客觀性、調(diào)動項目范圍的恰當性和預(yù)算執(zhí)行的貫徹性。審查財政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管情況、國庫辦理預(yù)算資金收納撥付情況、計委參與預(yù)算分配、撥付和管理建設(shè)資金情況，其他部門執(zhí)行預(yù)算的情況。②財政收支結(jié)余活動審計。重點審查是否按人大常委會批準預(yù)算組織收入，各項收入是否及時足額入庫；各項支出是否按預(yù)算計劃撥付到位；收支活動中是否存在違法違規(guī)現(xiàn)象，財政結(jié)余是否真實。③財政決算審計。主要審查決算在內(nèi)容、數(shù)據(jù)、時間和程序方面編制的完整、真實和正確性。④審查上級主管部門、本級政府部門交辦的對其它財政資金收支審計的內(nèi)容，如預(yù)算外資金、專向資金的籌集、運用是否合規(guī)、有效。

二、目前我國財政審計中存在的問題

深化財政審計，特別是開展本級審，為各級人大、政府加強預(yù)算管理、發(fā)揮財政的宏觀調(diào)控作用提供了依據(jù)，是我國審計事業(yè)與國際慣例相銜接的一個重要步驟。但是由于存在著某些認識誤區(qū)，在實際執(zhí)行中還有一些問題有待改進，諸如①財政部門配合不夠，人大監(jiān)督缺乏效力。主要表現(xiàn)在對審計基本資料的提供上留有余地，使審計人員由于缺乏應(yīng)有的關(guān)鍵資料，難以真正發(fā)現(xiàn)問題。而在人大的監(jiān)督方面，由于財政部門報送人大審批的預(yù)算比較粗，一般沒有落實到具體的部門和項目，從而導(dǎo)致預(yù)算分配中的隨意性較大，在預(yù)算收入調(diào)整方面，人大在審查時認為只要調(diào)整程序合法，對調(diào)整內(nèi)容是否合理卻難以界定，致使審計監(jiān)督形同虛設(shè)。②審計范圍不全面，如對某些享受財政預(yù)算撥款的省管單位審計部門無權(quán)審計，形成工作中的空白點。③未能充分有效地發(fā)揮財政審計的功能。在宏觀管理中，財政審計一方面主要是起著監(jiān)督作用，依據(jù)國家財經(jīng)法紀，嚴肅財經(jīng)紀律。在工作中由于擔(dān)心影響與財稅部門的關(guān)系，對被審單位不愿意簽定雙向承諾的行為無法制裁，加之審計手段落后，對被審計單位提供材料的真實性、完整性無法考察，審計風(fēng)險防范措施不夠，無形中加大了審計風(fēng)險。另一方面要通過財政審計及時發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟運行中存在的規(guī)律性、宏觀性問題，為政府決策提供信息資源。在實際操作中，由于財政預(yù)算執(zhí)行情況審計的時間在縣級政府審議上年度預(yù)算報告時間之后，從而難以發(fā)揮審計在預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督作用。

三、深化財政審計的思路措施

財政審計，應(yīng)從宏觀著眼，微觀入手。要注意審查財政監(jiān)督本身是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否符合生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，是否正確處理了各級之間財政分配關(guān)系，進而進行審計統(tǒng)計分析，由現(xiàn)象到本質(zhì)，由微觀到宏觀，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，以達到深化財政審計工作，完善財政審計制度的目的。

1.在宏觀方面，可采取如下對策

（1）理順審計管理體制，建立合理的約束機制。審計機關(guān)可由立法機關(guān)直接進行管理，直接向人大負責(zé)，同時，在審計經(jīng)費、人員隸屬管理等方面給予特別支持和權(quán)利，進一步強化其獨立性，從制度上解決其后顧之憂。

（2）建立人大監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合制度，解決審計時間與決算通過時間不一致矛盾。從時間上將，目前人大審議通過決算時間是在一季度，而財政審計執(zhí)行時間是在二季度，從而審計監(jiān)督并不能為人大監(jiān)督提供及時切實的信息，審計監(jiān)督成為事后監(jiān)督，僅僅為監(jiān)督而審計，缺乏能動性，沒有為人大監(jiān)督的正確決策提供基本保證。從監(jiān)督內(nèi)容上講，一方面人大審批的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當進一步細化，落實到具體的部門和項目，以減少預(yù)算分配中的隨意性。另一方面在預(yù)算收入調(diào)整方面，人大在審查時認為只要調(diào)整程序合法，對調(diào)整內(nèi)容一般缺乏必要的關(guān)注，致使許多重大調(diào)整事項合法但并不很合理。因此，必須結(jié)合財政審計，對重大調(diào)整事項給予規(guī)范的審計。

（3）以提高籌集、分配、使用財政資金的經(jīng)濟效益和社會效益為中心，逐步拓寬財政審計領(lǐng)域，不斷深化財政審計內(nèi)容，從宏觀角度加強財政管理，積極探索財政審計向高層次發(fā)展的新路子。

（4）建立統(tǒng)一的財政審計指南，規(guī)范審計行為。

2.微觀方面，進一步貫徹以資金審計為主的本級預(yù)算執(zhí)行審計原則，依法規(guī)范預(yù)算收支管理和財政分配秩序，依法治稅并監(jiān)督違章減免稅問題，保證資金專款專用。

（1）審查預(yù)算資金支出安排的合理性。同級審中，首先應(yīng)針對財政吃緊，僅?！俺燥垺?，同時卻又行政經(jīng)費逐年累加、高居不下的現(xiàn)狀，采取果斷手段，努力維護預(yù)算的嚴肅性，深入探討其安排的合理性，真正做到好鋼用在刀刃上。要嚴格管理制度，規(guī)范管理秩序。統(tǒng)一票據(jù)使用，統(tǒng)一帳戶，統(tǒng)一征收統(tǒng)一調(diào)控統(tǒng)一管理；經(jīng)常開展清理整頓，查資金、查帳簿、查帳戶、查票證、查存款查資金來源和去向等。

（2）完善撥付資金的銜接網(wǎng)絡(luò)從財政下?lián)艿馁Y金通常是縱向地步入正軌，撥到本級其它預(yù)算執(zhí)行部門的橫向資金也順利銜接，但再下?lián)艿馁Y金銜接卻不周密，網(wǎng)絡(luò)不健全，形成了空檔，同時也致使資金信息不能及時真實地向財政部門反饋，差異形成，漏洞存在，為此，完善資金的縱橫向網(wǎng)絡(luò)銜接，并落實情況是深化同級審的重點內(nèi)容。同時，要重點審查預(yù)算單位的行政經(jīng)費、事業(yè)費以及貫徹落實“收支兩條線”等情況。

（3）準確、全面地披露違紀行為。在同級審中，要重點檢查和揭露預(yù)算執(zhí)行中有無不真實和不合法、不規(guī)范等問題。要注意準確全面地披露政府在預(yù)算中的違紀行為，不能因為現(xiàn)存審計體制的原因，在政府領(lǐng)導(dǎo)下審查財政就難以超脫，而始終應(yīng)履行財政審計監(jiān)督的職能中避免審計工作的風(fēng)險問題。應(yīng)嚴格執(zhí)法，依法審計，為各級人大的工作提供依據(jù)。

（4）結(jié)合實際情況，尋找深化突破口。具體情況、具體形勢不同，違紀行為也不同，在同級審中，應(yīng)根據(jù)實際情況，按照違紀行為各自的特點，深入分析，加強審計力度。如有的地區(qū)反映的支出預(yù)算數(shù)與批復(fù)預(yù)算數(shù)不一致，保留待分配預(yù)算數(shù)太大，而有的反映撥付資金稅金到位或政府擅自改變預(yù)算支出用途等。

（5）從違紀審計向管理審計拓展。隨著同級審的發(fā)展，各地財稅部門帶普遍性的違紀問題逐步得到抑制，則必須向財稅管理審計過渡，向政府提供增收節(jié)支的信息、途徑，并落實審計情況，充分發(fā)揮財政資金在社會主義各項事業(yè)發(fā)展中的積極作用，提高其使用效益。endprint