摘要:醫(yī)院財(cái)務(wù)分析，對(duì)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)原因具有重要意義，而現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)零散，不成體系，無(wú)法對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在這種背景下，本文首先概述了醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需求，進(jìn)而分析了醫(yī)院績(jī)效分析的缺失與財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建，最后給出了有效利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的建議。

一、醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需求

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)想要可持續(xù)發(fā)展，必須著重于醫(yī)療水準(zhǔn)的提升，一個(gè)沒(méi)有醫(yī)療水平或是水平遲滯不前的醫(yī)療院所，是不會(huì)受到病人的信賴(lài)，當(dāng)然就談不上可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。醫(yī)療院所為了更好的應(yīng)對(duì)新環(huán)境下的營(yíng)運(yùn)需求，也紛紛采取各種不同策略來(lái)自救，有的醫(yī)院調(diào)漲掛號(hào)費(fèi)及病房費(fèi)，有的醫(yī)院同時(shí)展開(kāi)減薪動(dòng)作，有的醫(yī)院轉(zhuǎn)而使用國(guó)產(chǎn)藥物……等等，但凡可以幫助增加醫(yī)療院所收入及減少支出的方法都一一浮上臺(tái)面，但是如果醫(yī)療院所仍然缺少對(duì)醫(yī)療院所生產(chǎn)成本及資源分配的管理制度，上述的方法并不能達(dá)到可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，可能面臨無(wú)法再繼續(xù)營(yíng)運(yùn)的困境。因此如何在制度波動(dòng)較大環(huán)境下，突破困境維持醫(yī)療院所可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是每個(gè)醫(yī)療院所在現(xiàn)今醫(yī)療環(huán)境下必須正視的問(wèn)題。

二、醫(yī)院績(jī)效分析的缺失與財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建

(一)績(jī)效分析缺失

傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)估有四大主要缺失：重視結(jié)果不重視過(guò)程，無(wú)法幫助管理者在營(yíng)運(yùn)上做正確的決策；重視過(guò)去而忽略未來(lái)，缺乏預(yù)測(cè)未來(lái)的能力；可能誤導(dǎo)結(jié)果；只能節(jié)省短期成本，卻犧牲長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于傳統(tǒng)績(jī)效衡量指標(biāo)無(wú)法反應(yīng)醫(yī)院真正的績(jī)效，故近年來(lái)學(xué)者已發(fā)展出戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)估制度，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。戰(zhàn)略性指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性的績(jī)效指針，并依組織層級(jí)而有不同的績(jī)效衡量指標(biāo)，以引導(dǎo)并協(xié)助醫(yī)院在各種競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，找到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與營(yíng)運(yùn)方向。財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)設(shè)置的最后目的都是為改善財(cái)務(wù)績(jī)效，從組織成長(zhǎng)的生命周期來(lái)說(shuō)，可以分為成長(zhǎng)期、維持期和豐收期，不論在哪一時(shí)期，都同樣追求三個(gè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略：營(yíng)收成長(zhǎng)和產(chǎn)品組合；降低低成本，提高生產(chǎn)力；利用資產(chǎn)與投資戰(zhàn)略。

(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

一是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：負(fù)債比率越高代表負(fù)債金額越高。二是償債能力：流動(dòng)比率與速動(dòng)比率越高，代表醫(yī)院流動(dòng)性越高，短期內(nèi)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)機(jī)率越低。若利息保障倍數(shù)為負(fù)，代表醫(yī)院虧損。三是現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量比率若跌且有明顯跌幅，代表醫(yī)院資金操作已惡化，代表醫(yī)院呈現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)機(jī)率升高，負(fù)值代表營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)，代表營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量流出大于流入。四是經(jīng)營(yíng)能力：凈值周轉(zhuǎn)率在表示自有資本在一年期間內(nèi)從營(yíng)業(yè)收入收回的次數(shù)多少，凈值周轉(zhuǎn)率太高表示自有資本少，穩(wěn)定性較弱，太低則表示自有資本太多或營(yíng)業(yè)額太少。因此，凈值周轉(zhuǎn)率指標(biāo)并無(wú)法明顯看出該數(shù)值與醫(yī)院健全或危機(jī)狀態(tài)有明顯的相關(guān)，太高或太低都不好。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次)，衡量醫(yī)院在特定期間內(nèi)，收回賒銷(xiāo)帳款的能力。數(shù)值越高，表示醫(yī)院從客戶(hù)端的收款能力越好。存貨周轉(zhuǎn)率(次)若越高，代表醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)狀況、流動(dòng)性較好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)綜合評(píng)價(jià)醫(yī)院全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的指針，次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)速度越快，營(yíng)運(yùn)能力也就越大?？傎Y產(chǎn)成長(zhǎng)率、凈值成長(zhǎng)率、營(yíng)收成長(zhǎng)率都是關(guān)于成長(zhǎng)的指標(biāo)，這三個(gè)指標(biāo)越高代表醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能力是肯定的。五是獲利能力：總資產(chǎn)報(bào)酬率、營(yíng)業(yè)毛利率、稅后凈利率、每股盈余、營(yíng)業(yè)利益率這些指標(biāo)都是有關(guān)于獲利能力高低，因此指標(biāo)越高代表獲利能力高。

三、有效利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的建議

根據(jù)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)置，為了有效的對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行使用，有必要采用系統(tǒng)的方式來(lái)進(jìn)行優(yōu)化，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表分析更好的為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)服務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，可以重點(diǎn)做好如下方面的工作。一是在使用過(guò)程中應(yīng)注重財(cái)務(wù)報(bào)表分析的科學(xué)性，從而確保分析結(jié)果能夠全面客觀的衡量醫(yī)院經(jīng)營(yíng)實(shí)況。就內(nèi)部使用者來(lái)看，包括有醫(yī)院的高層管理者、部門(mén)管理者、醫(yī)生、護(hù)士等，通常應(yīng)著重于時(shí)效性，用于醫(yī)院績(jī)效評(píng)估或是投資決策的使用，應(yīng)當(dāng)遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制。二是針對(duì)不同能力進(jìn)行分析技術(shù)的改進(jìn)。就償債能力分析而言，應(yīng)增加流動(dòng)資產(chǎn)比例并降低長(zhǎng)期債務(wù)比例，調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；就盈利能力分析而言，短期來(lái)說(shuō)，應(yīng)降低營(yíng)運(yùn)成本，長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，應(yīng)設(shè)法增加銷(xiāo)售收入，還應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用效率，降低內(nèi)部借貸金額以及增加存貨的流通速度；就發(fā)展能力分析而言，應(yīng)衡量醫(yī)院長(zhǎng)期收益能力，重新定位醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，比如說(shuō)應(yīng)該要繼續(xù)投資還是要降低持股比例等決策；就營(yíng)運(yùn)能力分析而言，應(yīng)提高生產(chǎn)效率并比較各年度的表現(xiàn)，審視管理能力。除了上述針對(duì)不同能力的分析改進(jìn)之外，還應(yīng)當(dāng)從總體報(bào)表分析技術(shù)環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，其中最重要的就是在對(duì)醫(yī)院收益進(jìn)行核對(duì)時(shí)，應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行有效的結(jié)合，從而來(lái)更好的對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。兩者的有效結(jié)合也將對(duì)當(dāng)前利潤(rùn)與未來(lái)的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系加以明確，能夠?yàn)獒t(yī)院價(jià)值的更有效展現(xiàn)提供強(qiáng)有力的支持。