云南省玉溪市第三人民醫(yī)院 郭云波

當(dāng)前，我國(guó)的公立醫(yī)院改革已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性攻堅(jiān)階段。2015年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳接連出臺(tái)兩大醫(yī)改文件《關(guān)于全面推開縣級(jí)公立醫(yī)院綜合改革的實(shí)施意見》（國(guó)辦發(fā)[2015]33號(hào)）和《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕38號(hào)）中均明確提出：“鼓勵(lì)社會(huì)力量以出資新建、參與改制等多種形式投資醫(yī)療，優(yōu)先支持舉辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。在這樣的醫(yī)改大背景下，隨著社會(huì)資本進(jìn)入我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境必將發(fā)生深刻變化，競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)院集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)將是未來(lái)醫(yī)院的發(fā)展方向。從財(cái)務(wù)層面而言，財(cái)務(wù)集中管理與會(huì)計(jì)集中核算亦將是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的必然趨勢(shì)。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)

（一）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金使用效率

醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，將所有的收支核算業(yè)務(wù)集中起來(lái)，然后由會(huì)計(jì)集中核算中心進(jìn)行統(tǒng)一的賬務(wù)處理和日常管理，可以改善和優(yōu)化醫(yī)院自身的資金結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌調(diào)配醫(yī)院內(nèi)部資金和資產(chǎn)，從而極大地提高資金使用率和資產(chǎn)使用效率。由于醫(yī)院能夠很便捷的調(diào)劑自己下屬醫(yī)院的閑置資金，這樣的話，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部醫(yī)院與醫(yī)院之間的資金拆借，盤活沉淀資金，提高集團(tuán)內(nèi)部各家醫(yī)院的資金使用效率，有利于醫(yī)院集團(tuán)總部合理控制貸款整體規(guī)模，減少因銀行借款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低醫(yī)院整體運(yùn)行成本，也極大地節(jié)約了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員因資金投融資業(yè)務(wù)而耗費(fèi)的時(shí)間與精力。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能

首先，醫(yī)院會(huì)計(jì)集中核算的所有業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，采用統(tǒng)一規(guī)范的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性以及統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量就更容易得到保證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的共享，醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)政策的貫徹和落實(shí)渠道就比較暢通，成本核算、預(yù)算管理等財(cái)務(wù)管理措施可以得到有效實(shí)施，醫(yī)院總部就可以隨時(shí)掌握和及時(shí)了解下屬醫(yī)院或是部門的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行的狀況，并依此督促檢查其工作和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改善，那么醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作的重心就自然從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸治鲆约皼Q策的支持，財(cái)務(wù)管理和控制的職能也就可以更有效了。

其次，會(huì)計(jì)集中核算模式下，所有的會(huì)計(jì)人員均由醫(yī)院總部進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和管理使用，隸屬于醫(yī)院總部財(cái)務(wù)部門直接管理，各下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員均由其直接委派，禁止會(huì)計(jì)人員和所核對(duì)的下屬醫(yī)院存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并定期的進(jìn)行輪崗或者是輪換。被委派的會(huì)計(jì)人員的考核和日常業(yè)務(wù)工作等都由醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員無(wú)論是在行政上還是在業(yè)務(wù)上均不受下屬醫(yī)院的管制，與下屬的醫(yī)院部門之間保持一個(gè)平行獨(dú)立的運(yùn)作模式，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、醫(yī)院實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任劃分不清

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性負(fù)責(zé)”，從而明確了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，并對(duì)違反會(huì)計(jì)法律制度的行為加大了懲治的力度。如果醫(yī)院采用了會(huì)計(jì)集中核算模式，那么也就相當(dāng)于取消了其下屬醫(yī)院的一些會(huì)計(jì)崗位，并且也不能再履行會(huì)計(jì)核算職能。如此一來(lái)，就會(huì)與《會(huì)計(jì)法》里的相關(guān)規(guī)定有所差異，所以就必須首先明確會(huì)計(jì)責(zé)任的歸屬問(wèn)題，即：到底是“會(huì)計(jì)集中核算中心”承擔(dān)責(zé)任還是下屬醫(yī)院來(lái)承擔(dān)責(zé)任。

（二）影響下屬醫(yī)院的積極性

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理權(quán)限肯定受到了一定的制約：資金使用權(quán)和審批權(quán)受到了限制，其經(jīng)濟(jì)行為也自然受到了一些影響等。在這樣的情形下，極易導(dǎo)致下屬醫(yī)院輕視自身的財(cái)務(wù)管理工作，影響下屬醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展和自我管理的主動(dòng)性與積極性，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院總部業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展受影響，嚴(yán)重的則會(huì)導(dǎo)致人才與客戶資源的流失，這種隱性損失是難以估算的。

（三）會(huì)計(jì)核算與物資管理脫節(jié)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，各下屬醫(yī)院將不再設(shè)置會(huì)計(jì)核算這一崗位，會(huì)計(jì)核算的所有工作將移交到會(huì)計(jì)集中核算中心統(tǒng)一辦理，但是這并不代表財(cái)產(chǎn)物資也會(huì)轉(zhuǎn)移，相反，這些還是由下屬醫(yī)院自己來(lái)進(jìn)行管理，因此，財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際管理和實(shí)際會(huì)計(jì)核算相分離，如果管理不善和監(jiān)管不到位的話，必然會(huì)導(dǎo)致某些下屬醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱問(wèn)題的出現(xiàn)，若是不及時(shí)加以解決，就容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的滋生和醫(yī)院資產(chǎn)的損失。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)集中管理下的會(huì)計(jì)集中核算

（一）財(cái)務(wù)集中流程

財(cái)務(wù)集中流程設(shè)計(jì)的總體原則是：對(duì)醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行徹底的改革，可以先在醫(yī)院總部設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，并保留各下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門同時(shí)調(diào)整它的職能，將其獨(dú)立核算的權(quán)利取消；對(duì)以往的審批權(quán)限不加以變動(dòng)，同時(shí)也不變動(dòng)各個(gè)級(jí)別醫(yī)院的業(yè)務(wù)決策權(quán)；報(bào)賬應(yīng)分散，但核算應(yīng)集中，并且要深入到醫(yī)院的每個(gè)級(jí)別的業(yè)務(wù)前端來(lái)收集最真實(shí)的報(bào)賬信息，然后再由醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行統(tǒng)一的核算處理；要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制逐步的加強(qiáng)，并堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算和預(yù)算、合同控制三者相結(jié)合；對(duì)資金的收付要更加集中，并且對(duì)資金的管理也要逐步的強(qiáng)化，盡量減少資金的沉淀，要努力提高醫(yī)院資金使用的效率；要提高醫(yī)院財(cái)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化與自動(dòng)化，提高醫(yī)院核算的效率。

（二）會(huì)計(jì)集中核算方案的設(shè)計(jì)

1、做好內(nèi)部組織的劃分

生產(chǎn)高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化且可比的會(huì)計(jì)信息是目前財(cái)務(wù)共享中心的核心工作，因此對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化以及流程化必須嚴(yán)格要求，同時(shí)還必須根據(jù)現(xiàn)代化的流水生產(chǎn)線的理論進(jìn)行合理的內(nèi)部組織的劃分，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)流水線式的高效率的作業(yè)的方式的目的。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)化分工的理念，把核算的每個(gè)部分劃分出來(lái)，分為收入核算、差旅費(fèi)等需要內(nèi)部報(bào)銷的業(yè)務(wù)核算、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算、稅務(wù)核算以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等多個(gè)部分，就像很多個(gè)“生產(chǎn)車間”一樣，然后每個(gè)部分都承擔(dān)著全部核算中的某一個(gè)專門的部分。然后每個(gè)“生產(chǎn)車間”再根據(jù)流水線式的作業(yè)分工進(jìn)行生產(chǎn)，分別設(shè)立接單、審核、處理、質(zhì)檢等多個(gè)崗位，同時(shí)還必須對(duì)每個(gè)崗位上的工作人員進(jìn)行專業(yè)的有針對(duì)性的培訓(xùn)，把崗位工人培訓(xùn)成比較熟練的“流水線工人”，那么“生產(chǎn)車間”里的每個(gè)生產(chǎn)任務(wù)都可以根據(jù)作業(yè)的順序被劃分到每個(gè)崗位上午，這樣既可以保證每個(gè)崗位上的生產(chǎn)內(nèi)容都很簡(jiǎn)單明了，還可以縮短一些沒有實(shí)際作用的操作與流程，最終確?！吧a(chǎn)處”具備及時(shí)性并且和預(yù)期的目標(biāo)相符的信息和服務(wù)。另外還應(yīng)該在財(cái)務(wù)共享中心設(shè)置管理會(huì)計(jì)報(bào)告辦公室，主要負(fù)責(zé)對(duì)生產(chǎn)出來(lái)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更層次的加工，讓會(huì)計(jì)信息的附加值得以提升，這樣就可以更好地為醫(yī)院總部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供所需要的有價(jià)值的信息。

2、會(huì)計(jì)集中核算的業(yè)務(wù)辦理流程

在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)集中核算之后，下屬醫(yī)院就不再具備獨(dú)立核算的權(quán)利，他們只對(duì)收入、成本費(fèi)用等一些原始憑證的初次核對(duì)負(fù)責(zé)，然后再把那些原始憑證在掃描之后進(jìn)行上傳，并采用統(tǒng)一的報(bào)賬平臺(tái)把業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的電子化信息上交給財(cái)務(wù)共享中心里的相關(guān)核算人員進(jìn)行審核，平臺(tái)審核通過(guò)之后，再由財(cái)務(wù)人員把合同、發(fā)票等一些有關(guān)的紙質(zhì)的原始資料通過(guò)內(nèi)部快遞寄送或直接報(bào)送至醫(yī)院總部的財(cái)務(wù)共享中心，最后再經(jīng)由財(cái)務(wù)共享中心里的相關(guān)核算人員再次核對(duì)之后進(jìn)行集中的會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于那些可以建立起業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)映射關(guān)系的一些相同的業(yè)務(wù)，則應(yīng)該盡快通過(guò)這種標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)賬模板的自動(dòng)對(duì)應(yīng)功能去有批次的處理并生成會(huì)計(jì)憑證以及財(cái)務(wù)信息，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)集中核算的效率也會(huì)有所提高。醫(yī)院總部主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及一些相應(yīng)的報(bào)表的編制，對(duì)醫(yī)院的每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該有一個(gè)全面的掌握，然后再及時(shí)的根據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的需求來(lái)編制各個(gè)類別的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及管理的會(huì)計(jì)報(bào)告，并上傳至共享平臺(tái)。下面的各個(gè)分支醫(yī)院則應(yīng)該根據(jù)設(shè)定好了的權(quán)限自覺及時(shí)地去了解自身的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)自己醫(yī)院或是單位的每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該很好的掌握，然后再進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為決策提供必要的信息支撐。

圖1 會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)辦理流程

四、財(cái)務(wù)集中管理模式下的會(huì)計(jì)集中核算的建議

（一）明確界定會(huì)計(jì)集中核算中心與下屬醫(yī)院的職責(zé)

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，下屬醫(yī)院仍應(yīng)不斷加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，并根據(jù)醫(yī)院總部會(huì)計(jì)集中核算辦法相關(guān)要求認(rèn)真做好自己醫(yī)院的日常收支管理與結(jié)報(bào)工作?？紤]到以往下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中監(jiān)督的職能大多都轉(zhuǎn)移到了會(huì)計(jì)集中核算中心，那么醫(yī)院總部就必須按照《會(huì)計(jì)法》里的一些原則明確的界定清楚每個(gè)下屬醫(yī)院和會(huì)計(jì)核算中心二者在會(huì)計(jì)事務(wù)的處理以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等多方面的職責(zé)，這樣不僅可以各司其職、各負(fù)其責(zé)，還有助于互相進(jìn)行監(jiān)督，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。另外，下屬醫(yī)院也應(yīng)該建立起自己內(nèi)部的牽制制度，并發(fā)揮好下屬醫(yī)院的一些檢查人員的職責(zé)，把好財(cái)務(wù)支出的初次審核關(guān)，確保各項(xiàng)原始資料及財(cái)務(wù)支出的完整性和真實(shí)性。

（二）適當(dāng)授權(quán)下屬以調(diào)動(dòng)其工作的積極性

適度的授權(quán)可以激發(fā)下屬的積極性和創(chuàng)造性，所以，醫(yī)院總部應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的重點(diǎn)放到怎樣準(zhǔn)確的界定醫(yī)院內(nèi)部的“職責(zé)、權(quán)力、利益”的范圍和層次上，按照“責(zé)權(quán)利對(duì)等”的原則進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)，讓下屬醫(yī)院追求自己利益最大的同時(shí)，順著醫(yī)院總部所指定的戰(zhàn)略和整體利益最大化的目標(biāo)的方向前進(jìn)。當(dāng)然，要想很好的調(diào)動(dòng)下屬醫(yī)院的積極性，首先就應(yīng)該增加下屬醫(yī)院自身的應(yīng)變能力，讓他們可以及時(shí)的把握商機(jī)，因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算中心一般都是把工作的重心放在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃等方面上，那么其他的一些像經(jīng)營(yíng)決策權(quán)就可以授予下屬的醫(yī)院，這樣就可以很好的調(diào)動(dòng)下屬醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員的工作的積極性，那么他們工作起來(lái)也會(huì)更有責(zé)任心。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)集中核算模式下，各下屬醫(yī)院的所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都集中到核算中心來(lái)處理，那么，客觀上對(duì)會(huì)計(jì)核算中心相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力就提出了更高要求，要求其必須對(duì)下屬醫(yī)院的業(yè)務(wù)有所了解，并且還應(yīng)該盡量多參與到醫(yī)院的管理中，對(duì)醫(yī)院的每項(xiàng)收支項(xiàng)目都應(yīng)盡量熟悉，這樣才能在核算中不是單純地為了做賬而做賬，力爭(zhēng)做到“跳出會(huì)計(jì)干會(huì)計(jì)，跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，真正以管理會(huì)計(jì)的思維和方式來(lái)進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算，更好地防范和杜絕虛假財(cái)務(wù)信息，制止不規(guī)范財(cái)務(wù)行為。對(duì)下屬醫(yī)院的報(bào)賬員而言，在日常的工作中，仍應(yīng)注意加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)完成知識(shí)更新，主動(dòng)與會(huì)計(jì)核算中心對(duì)接相關(guān)工作，確保賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)集中核算中心也需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，可以舉行像專題培訓(xùn)或是講座等，并將之形成一種制度，這樣就可以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)技能與水平。

（四）完善授權(quán)審批制度

實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)集中核算中心高度集權(quán)，那么在這種情形下，為了規(guī)范醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部流程管理，提高醫(yī)院整體運(yùn)作效率，就必須完善各項(xiàng)授權(quán)審批制度：首先，可以制定籌資授權(quán)審批制度，明確制定出業(yè)務(wù)辦理流程，并對(duì)每一流程環(huán)節(jié)中審批人、相關(guān)責(zé)任人以及經(jīng)辦人各自所擁有的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確界定，并明確規(guī)定出籌資、執(zhí)行以及償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，從而有效地控制籌資的整個(gè)過(guò)程；其次，應(yīng)該建立起投資授權(quán)審批制度并明確投資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及方式，確保每筆投資的科學(xué)性；再次，要建立起采購(gòu)付款授權(quán)審批的制度。實(shí)行崗位責(zé)任制，在保證采購(gòu)業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)二者崗位是相互分離的前提之下，還可以互相制約、互相監(jiān)督。當(dāng)面臨著比較大的采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)則可以采用集體表決的方式；最后，應(yīng)該建立成本費(fèi)用授權(quán)審批制度，明確成本費(fèi)用崗位責(zé)任制，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展需求與目標(biāo)以及成本效益，制定出最合理的成本預(yù)算，逐步分解成本費(fèi)用指標(biāo)，并且還要及時(shí)考核每項(xiàng)指標(biāo)完成的實(shí)際狀況。

（五）改進(jìn)審計(jì)方法

在財(cái)務(wù)集中管理模式下的會(huì)計(jì)集中核算會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)集中核算中，那么審計(jì)的方法也應(yīng)該隨之做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。除了要嚴(yán)格的審查會(huì)計(jì)集中核算中所提供的這些會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)以及憑證等諸多資料，還需要加強(qiáng)對(duì)外圍的調(diào)查，將審計(jì)的合理的延伸并有效的追蹤審計(jì)，做好實(shí)物清查等諸多工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著深刻變化，作為醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造的引領(lǐng)者，財(cái)務(wù)管理者必須對(duì)此進(jìn)行提前思考和深度思考，醫(yī)院如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，就必須順應(yīng)改革與市場(chǎng)的發(fā)展方向，集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)集中管理也必將應(yīng)運(yùn)而生，會(huì)計(jì)集中核算則剛好順應(yīng)了新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的新要求和醫(yī)院發(fā)展需求而成為一種有效的管理創(chuàng)新模式。醫(yī)院在財(cái)務(wù)集中管理模式下實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算不僅可以有效的盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，還能有效控制醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而增加醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的活力，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益逐步得到提高，最終在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置，并得以長(zhǎng)久持續(xù)的發(fā)展。

[1]童道友.財(cái)會(huì)集中核算制[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

[2]李立寧.對(duì)醫(yī)院總部會(huì)計(jì)集中核算的探討[J].審計(jì)與理財(cái)，2009（6）

[3]廖敏.會(huì)計(jì)集中核算制度初探[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，（4）

[4]聶筠.會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012，（7）