江蘇天寧建設(shè)工程有限公司 夏永娟

一、引言

會計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而對生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)實(shí)施的各種組織、計(jì)劃、控制、調(diào)整措施和方法。財(cái)政部在2008年對外發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并在2010相繼出臺企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評級指引和審計(jì)指引等配套文件，標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)入新時(shí)期。新形勢下，進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的不足之處

我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)過多年的發(fā)展與積累，取得了一定成績，但在以下方面仍存在不足：

（一）會計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控管理體系不全

盡管企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范已實(shí)施多年，當(dāng)前情況下仍有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)內(nèi)部控制管理的重視程度不夠，企業(yè)管理模式仍停留在工業(yè)時(shí)代下對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理上。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的不重視直接導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系的缺失，部分企業(yè)存在出納崗位與會計(jì)核算崗位由同一人兼任、財(cái)務(wù)人員管錢又管賬等現(xiàn)象，不相容職務(wù)相分離、關(guān)鍵崗位輪班等基本會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。同時(shí)，部分企業(yè)沒有按照企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范的要求落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作，未明確企業(yè)部門和崗位的具體職責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、問責(zé)制形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)控管理體系不全。

（二）會計(jì)內(nèi)控人員素質(zhì)偏低，內(nèi)控管理信息化建設(shè)滯后

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作需要會計(jì)內(nèi)控人員身體力行，會計(jì)內(nèi)控人員素質(zhì)高低直接影響到企業(yè)會計(jì)內(nèi)控工作的效率。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對會計(jì)內(nèi)部控制工作應(yīng)有的重視，當(dāng)前情況下，我國會計(jì)內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高。部分企業(yè)會計(jì)內(nèi)控人員存在無證上崗的現(xiàn)象，從業(yè)人員缺乏相關(guān)方面專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，難以勝任企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理工作。同時(shí)，在會計(jì)電算化普遍應(yīng)用于各行各業(yè)會計(jì)管理工作的信息時(shí)代下，仍有部分企業(yè)采取傳統(tǒng)記賬模式，企業(yè)內(nèi)部缺乏信息交流、反饋和共享平臺，各部門生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算等信息難以匯總至企業(yè)財(cái)務(wù)部門，無法為會計(jì)內(nèi)部控制工作提供必要的信息支持，會計(jì)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)滯后。

（三）會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行欠佳，會計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

就目前情況而言，我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行情況不佳，部分企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作只是為了滿足相關(guān)部門監(jiān)管的需要，沒有充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制對于提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要作用。部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和部門崗位設(shè)置不科學(xué)，在現(xiàn)金管理方面存在會計(jì)人員管錢又管賬、高層領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)小金庫的現(xiàn)象，在重大投資項(xiàng)目方面存在領(lǐng)導(dǎo)人一支筆審批的現(xiàn)象等。同時(shí)，部分企業(yè)管理者和會計(jì)人員制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，如企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中未披露向特殊目的實(shí)體等關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款從而隱藏企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)信息可信度不高，上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、誘導(dǎo)投資者投資等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理的具體措施

針對我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的不足之處，加強(qiáng)我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理可以從以下方面著手：

（一）增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制理念，健全會計(jì)內(nèi)部控制管理體系

首先，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，充分認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制工作對于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，提高對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，樹立現(xiàn)代化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理理念。其次，企業(yè)要建立健全會計(jì)內(nèi)部控制管理體系，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政部出臺的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)法律法規(guī)關(guān)于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理方面的相關(guān)規(guī)定和要求，科學(xué)設(shè)置本企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理部門和崗位，合理安排人員，在企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理方面貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度、關(guān)鍵崗位輪班制度和重大資金集體審批制度等規(guī)章制度；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導(dǎo)精神，建立健全企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理體系，深入分析企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合會計(jì)內(nèi)部控制管理的要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理的監(jiān)管漏洞，建立有效的會計(jì)內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開展提供制度保障。

（二）提高會計(jì)內(nèi)控人員素質(zhì)，加大會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)力度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對兼具會計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部控制管理兩方面知識和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才儲備力度，一方面，企業(yè)可以通過提升會計(jì)內(nèi)部控制人員的薪資待遇水平、提高會計(jì)內(nèi)部控制人員進(jìn)入門檻等措施，積極吸引外部高素質(zhì)復(fù)合型人才；另一方面，企業(yè)也要加大對現(xiàn)有會計(jì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)力度，定期舉行會計(jì)內(nèi)部控制管理方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)班，鼓勵會計(jì)內(nèi)部控制人員積極參加會計(jì)內(nèi)部控制管理方面的資格認(rèn)證考試，及時(shí)更新會計(jì)內(nèi)部控制人員的知識系統(tǒng)，提高會計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制人員會計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善會計(jì)內(nèi)部控制管理在會計(jì)電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，積極購置會計(jì)電算化環(huán)境下所需的機(jī)器設(shè)備和會計(jì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，并加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制人員對相關(guān)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，提高會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

（三）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督，完善績效考核與激勵機(jī)制

首先，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)深入分析企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)和外部市場環(huán)境之間的內(nèi)在聯(lián)系，將企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的具體流程細(xì)化、規(guī)范化，明確各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的處理程序和審批權(quán)限，采取針對性措施有效控制資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、預(yù)算管理等內(nèi)部控制各活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除會計(jì)內(nèi)部控制工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用，增強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)用性和可操作性。其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對全面預(yù)算管理在會計(jì)內(nèi)部控制工作中的應(yīng)用，對于企業(yè)對外投資、大型機(jī)器設(shè)備采購等活動應(yīng)當(dāng)做好充分的可行性研究，編制科學(xué)合理的預(yù)算報(bào)表，積極引入預(yù)算限額管理模式，對于企業(yè)實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算數(shù)之間的差異，深入分析其差異性質(zhì)及產(chǎn)生原因，并采取相應(yīng)獎懲措施強(qiáng)化績效考核與激勵效果，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制仍存在著觀念薄弱、體系不全、人員素質(zhì)偏低、執(zhí)行欠佳等不足，通過健全會計(jì)內(nèi)部控制管理體系、提高人員素質(zhì)、完善績效考核與激勵機(jī)制等措施，可以加強(qiáng)我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制管理，為我國企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

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