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企業(yè)全面預(yù)算管理過程中的預(yù)算松弛問題及對策探究

神華中海航運有限公司樂再龍

摘要:全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略目標的重要管理手段，在實施全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算松弛問題普遍存在，導(dǎo)致企業(yè)資源配置效率下降，預(yù)算管理形同虛設(shè)，直接影響全面預(yù)算管理功能的發(fā)揮。本文分析了預(yù)算松弛對企業(yè)經(jīng)營造成的不利影響及預(yù)算松弛產(chǎn)生的主要原因，并提出了相應(yīng)對策，期望為企業(yè)更好加強全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理預(yù)算松弛問題對策

全面預(yù)算管理是很多大型企業(yè)進行戰(zhàn)略實施和管控的主要手段，并在實踐過程中取得了較好效果，但不容忽視的問題是預(yù)算松弛導(dǎo)致了預(yù)算目標與經(jīng)營潛能間的較大差異，不僅降低了營運效率，浪費了寶貴資源，而且在無形中損害了企業(yè)的整體利益。為此，對于預(yù)算松弛問題企業(yè)必須給予足夠重視，對癥下藥、有效管控，達成企業(yè)價值最大化的目標。

一、預(yù)算松弛對企業(yè)的不利影響

所謂預(yù)算松弛是指最終預(yù)算目標與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異。預(yù)算執(zhí)行者在編制企業(yè)預(yù)算的過程中，為追求更為寬松的預(yù)算標準，使完成某任務(wù)的資源量預(yù)算值大于實際值，其主要表現(xiàn)為高估成本費用、低估產(chǎn)量、低估銷售價格及低估企業(yè)收入等。

(一)影響企業(yè)內(nèi)部部門間相互協(xié)作

全面預(yù)算的編制起點是銷售預(yù)算，如果制定的銷售預(yù)算低于實際銷售額，企業(yè)的生產(chǎn)部門、費用預(yù)算部門會由于準備不足而處于被動，他們往往不能隨意接受銷售部門的追加預(yù)算，從而影響了部門間合作，給企業(yè)帶來了不可估量的損失。

(二)浪費企業(yè)資源，影響企業(yè)效益

過于寬松的預(yù)算帶來大量的無效成本，不利于實現(xiàn)企業(yè)成本的最小化和利潤的最大化，從而影響企業(yè)資源效能的有效發(fā)揮和最大程度激發(fā)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

(三)易掩蓋預(yù)算執(zhí)行者的失誤

過度寬松的預(yù)算會掩蓋預(yù)算執(zhí)行者的失誤，為預(yù)算執(zhí)行者提供較大的彈性空間，由于缺乏工作難度和挑戰(zhàn)性，不僅預(yù)算執(zhí)行者的主觀能動性得不到有效發(fā)揮，浪費人力資源，而且相關(guān)人員的工作失誤也很難被發(fā)現(xiàn)，對企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生較大影響。

二、產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因分析

(一)環(huán)境因素影響

企業(yè)在編制預(yù)算時，通常都會選擇在預(yù)算期前進行，企業(yè)根據(jù)當前的經(jīng)營情況來預(yù)測未來經(jīng)營狀況，制定預(yù)算目標。但在預(yù)算實際執(zhí)行過程中往往存在一些難以控制的因素，如宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)環(huán)境變化等，都可能造成預(yù)算松弛。

(二)制度因素影響

為充分發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)化資源配置和監(jiān)督控制作用，企業(yè)均會建立績效評價考核制度。為了實現(xiàn)更好的績效考核結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行者在參與預(yù)算編制過程中，往往會通過制定比實際業(yè)績低的預(yù)算目標，來實現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標的假象，從而獲得管理層贊許，得到更多榮譽、升遷機會，甚至超額獎勵?；跇I(yè)績評價動機，從而產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象。

(三)信息不對稱因素影響

在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)所有者委托職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營管理企業(yè)，由于信息不對稱以及委托人與代理人的目標不一致，代理人關(guān)注的是自己的經(jīng)營業(yè)績和報酬，而委托人追求的目標是股東價值最大化。在個人利益驅(qū)動下，管理層利用自身信息優(yōu)勢，在編制預(yù)算時故意高估支出，低估收入和業(yè)績能力從而造成預(yù)算松弛。

(四)人為因素影響

預(yù)算編制部門出于部門本位主義考慮，為占用更多企業(yè)資源，往往會夸大資源需求量，畢竟超預(yù)算的資源需求量總是需要層層審批，并且容易引起上級不悅；結(jié)合企業(yè)行業(yè)特性及實際狀況，企業(yè)可以選用不同的方法進行預(yù)算編制，比如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等，但由于預(yù)算方法選擇的不合理也可造成預(yù)算松弛。

三、企業(yè)預(yù)算松弛的解決對策

(一)編制彈性預(yù)算

企業(yè)編制彈性預(yù)算可以減少由于不確定因素引起的風險。與靜態(tài)預(yù)算不同，彈性預(yù)算可以更好的提供激勵作用，當預(yù)算執(zhí)行者對一些不確定因素無法控制時，不需要承擔責任，彈性預(yù)算就會對這些數(shù)量變動進行考慮，不會強迫預(yù)算執(zhí)行者一定要對數(shù)量的變動承擔責任，因此在參與編制預(yù)算時，就不會因不可控波動而造成預(yù)算松弛。

(二)建立科學(xué)業(yè)績評價和激勵機制

要有效解決委托人與代理人之間，不同預(yù)算管理層級間的預(yù)算利益博弈問題，建立科學(xué)業(yè)績評價與激勵機制從而改善企業(yè)所有者與經(jīng)營管理者之間的委托代理關(guān)系，使二者目標趨向一致至關(guān)重要。比如將管理者報酬與EVA掛鉤，EVA價值越大，管理者報酬越多。企業(yè)也可以借鑒國外的經(jīng)驗，構(gòu)建真實引導(dǎo)型激勵方案，一方面激勵企業(yè)各級管理人員盡最大努力創(chuàng)造業(yè)績；另一方面又激勵預(yù)算執(zhí)行部門提供真實的預(yù)測、預(yù)算數(shù)據(jù)，防止預(yù)算松弛。

(三)合理設(shè)定成本費用消耗定額

成本消耗是企業(yè)經(jīng)營過程不可避免的費用，同時也是造成預(yù)算松弛的一個主要原因，如果企業(yè)能夠科學(xué)設(shè)定各產(chǎn)品和服務(wù)的各項成本費用消耗定額，就能有效壓縮各預(yù)算部門在編制成本費用預(yù)算時的松弛空間，從而制定出一個相對準確的成本費用預(yù)算目標。

(四)加強預(yù)算執(zhí)行過程控制，強化內(nèi)部審計監(jiān)督

在日常經(jīng)營過程中企業(yè)要加強預(yù)算執(zhí)行過程控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，定期對部門數(shù)據(jù)進行審核，一旦發(fā)現(xiàn)存在虛假數(shù)據(jù)情況就要對相關(guān)人員進行處罰，從而使各部門迫于壓力而不敢提供虛假數(shù)據(jù)。管理者得到的數(shù)據(jù)越準確，對生產(chǎn)經(jīng)營情況了解得越深刻，各下級管理部門制造預(yù)算松弛的可能性就越小。

(五)加強企業(yè)文化建設(shè)，營造誠信工作環(huán)境

首先，企業(yè)要多渠道向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化，并對員工進行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育，使員工行為與企業(yè)文化真正融為一體，自覺規(guī)范自己行為，自覺消除本位主義對預(yù)算編制的消極影響；其次要加強企業(yè)內(nèi)部橫向溝通與交流，提高企業(yè)內(nèi)部管理透明度，實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行信息的內(nèi)部共享，為避免預(yù)算松弛營造一個誠信工作環(huán)境。

四、結(jié)束語

預(yù)算松弛問題嚴重制約了企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，影響了企業(yè)的發(fā)展，實踐證明，企業(yè)通過編制彈性預(yù)算、建立科學(xué)業(yè)績評價和激勵機制、合理設(shè)定成本消耗定額、加強內(nèi)部審計監(jiān)督及營造誠信工作環(huán)境等措施可以有效避免出現(xiàn)預(yù)算松弛問題，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化做出貢獻。

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