吉林市船營區(qū)教育局 張玉梅

淺議對內(nèi)部控制的思考和完善

吉林市船營區(qū)教育局 張玉梅

摘要：內(nèi)部控制的主要組成部分之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制也被企事業(yè)單位列為工作的重中之重，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，是本文研究的重點(diǎn)。本文首先介紹了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，包含了三個(gè)方面：基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。接著從五個(gè)方面分析了當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理所存在的問題：內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控制度、預(yù)算控制制度、內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。然后從四個(gè)方面闡述了建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所必須解決的問題。從全方位實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理進(jìn)行了分析論述。最后，分析了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行對會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1.1 基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。主要包括以下幾個(gè)方面：(1)憑證控制。憑證控制就是利用會(huì)計(jì)憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)，是企事業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。(2)賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。(3)報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的主要載體，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(4)核對控制。它是利用記錄與記錄之間的鉤稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對應(yīng)關(guān)系對企事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制。完善的核對制度對有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

1.2 紀(jì)律控制

紀(jì)律控制就是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。(1)內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對查證，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。(2)內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。除了內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核外，紀(jì)律控制的內(nèi)容還包括來自單位領(lǐng)導(dǎo)，其他橫向職能部門及廣大職工的內(nèi)部監(jiān)督。

1.3 實(shí)物控制

實(shí)物控制是指為了保護(hù)企事業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)。(2)建立安全、科學(xué)的保管制度。(3)財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。(4)建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。(5)建立健全檔案保管制度，等等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高管理效率具有重要作用。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立是為企事業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證，是保護(hù)企事業(yè)資產(chǎn)安全和完整，促進(jìn)企事業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的需要。

2　當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理所存在的問題

一直以來，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算相對較少，各項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的范圍小，由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也不夠健全，加之工作人員對其認(rèn)識(shí)不夠，更不用說去執(zhí)行。以上情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況不穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)信息失真等。雖然在現(xiàn)如今，各級行政事業(yè)單位也完善了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅建立健全了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，同時(shí)還對相關(guān)的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，但是會(huì)計(jì)的執(zhí)行力度仍然較差。筆者從以下幾個(gè)方面分析了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和管理中所存在的一系列問題。

2.1 內(nèi)控意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

2.1.1 內(nèi)控意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制制度的最基本的條件，只有有了意識(shí)，人們才會(huì)去做某件事情。但是，在現(xiàn)如今，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，他們只注重事業(yè)單位的發(fā)展，認(rèn)為只要單位效益發(fā)展好了，才是硬道理，忽視了事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)部門的認(rèn)識(shí)不夠，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只是管錢的部門，只要哪里缺錢了，去財(cái)務(wù)部門拿錢就可以，忽視了其職位的職能性。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門只是充當(dāng)了收銀員、付款員的角色。事業(yè)單位的發(fā)展與財(cái)務(wù)部門沒有任何關(guān)系，更談不上財(cái)務(wù)部門參與事業(yè)單位的發(fā)展了。財(cái)務(wù)工作者本身也缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，他們沒有崗位職責(zé)的約束，所以在具體的工作中，對于監(jiān)督和控制的工作沒有應(yīng)用到實(shí)踐中。

2.1.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

企事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在著很大的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，有的會(huì)計(jì)從業(yè)者是在會(huì)計(jì)的崗位上，但是身兼數(shù)職，這些崗位之間沒有相互制約，其工作雜亂無章；其二，對于會(huì)計(jì)的憑證審核不夠嚴(yán)格，沒有按照會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)章制度辦事；其三，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作中，不能按照制度要求辦事，因此造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)信息失真。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，我們國家還沒有制定出專門針對事業(yè)單位的行之有效的內(nèi)部控制制度，同樣也沒有哪個(gè)事業(yè)單位會(huì)結(jié)合本單位的特點(diǎn)和發(fā)展制定出符合本單位的內(nèi)部控制制度?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是由財(cái)務(wù)部所制定的，雖然它在某種程度上也適用于事業(yè)單位，但是在制定的初始都是針對企業(yè)而制定，只是在某些方面適用于事業(yè)單位，所以事業(yè)單位在使用該規(guī)范時(shí)，缺乏實(shí)用性。

2.3 預(yù)算控制制度缺乏力度

事業(yè)單位在預(yù)算的編制上，沒有針對具體項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，而是將其統(tǒng)一化，所以在核算時(shí)，并不能將每筆進(jìn)行核定。

2.4 內(nèi)部審計(jì)失效

有的事業(yè)單位內(nèi)部根本沒有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，而是將內(nèi)部控制的執(zhí)行部門直接設(shè)置為審計(jì)部門，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度大大下降，同時(shí)也抑制了內(nèi)控的實(shí)施。有的事業(yè)單位內(nèi)部雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是在具體的工作中，對該部門不夠重視，內(nèi)部的審計(jì)人員不能履行自己的職責(zé)，將審計(jì)報(bào)告亂寫一氣，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

2.5 外部監(jiān)督檢控力度不夠

現(xiàn)階段，外部監(jiān)督只看重對事業(yè)單位的財(cái)政資金進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督其是否合理合法地使用，對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督根本不夠重視。內(nèi)部控制制度的建立是否健全，是外部監(jiān)督的工作之一，缺乏此項(xiàng)將造成事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的不完整。

3　建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所必須解決的問題

綜上所述，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題不是一朝一夕能改變的，也不是只依靠管理模式和觀念來對其進(jìn)行更改，問題的嚴(yán)重性，使我們認(rèn)識(shí)到形勢的緊迫，所以現(xiàn)階段要制定科學(xué)、合理、有效的會(huì)計(jì)控制制度，才能使企事業(yè)單位更快更好地發(fā)展，由此筆者總結(jié)了以下幾點(diǎn)：(1)更新觀念，要樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)。在具體的工作中，要加強(qiáng)企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，轉(zhuǎn)變以往舊的觀念，同時(shí)要提高他們對會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視。具體工作中要對其工作內(nèi)容進(jìn)行明確分工，責(zé)權(quán)清晰等。(2)樹立科學(xué)的發(fā)展觀，以此完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。在具體的工作中，要以科學(xué)的發(fā)展觀為基礎(chǔ)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，對內(nèi)控過程中所產(chǎn)生的重大問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)分析。(3)加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況。在具體的工作中，對企事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，此過程中要定期地進(jìn)行監(jiān)督，將工作細(xì)化到日常工作的點(diǎn)滴中，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，以此來避免信息的失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(4)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度的條款。事業(yè)單位中進(jìn)行內(nèi)部控制制度，是實(shí)行監(jiān)督的有效手段。會(huì)計(jì)從業(yè)工作者在工作中，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，依法辦事。

4　全方位實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理

對企事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的控制，可從三方面進(jìn)行，即反饋控制、前饋控制和防護(hù)性控制。

其中反饋控制的內(nèi)容，具體是指在進(jìn)行正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行實(shí)際情況和具體標(biāo)準(zhǔn)的對比，將對比結(jié)果上報(bào)給相關(guān)部門，亦或者是，相關(guān)的控制人員利用自身的職能對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和完善，最終使結(jié)果與具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)相吻合，以保證其正常進(jìn)行。

前饋控制的內(nèi)容，顧名思義，前饋控制是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生前對其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，這種控制是一種防患于未然的方式，能夠有效地避免后期產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和誤差，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程能夠順利有效地進(jìn)行。

防護(hù)性控制，具體指的內(nèi)容是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的過程中，所指定的某種制度和規(guī)范等對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制，該控制能夠有效地控制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的某種漏洞和偏差，也是一種防患于未然的間接手段。

5　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行對會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)控的具體表現(xiàn)方式。在內(nèi)部審計(jì)的通用定義中，做了如下解釋，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容指的是在組織結(jié)構(gòu)中，對該結(jié)構(gòu)中的經(jīng)營管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的再監(jiān)督，監(jiān)督其經(jīng)營方式是否合規(guī)合法，監(jiān)督其固定資產(chǎn)利用是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

5.1 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)要想長期有效地施行，事業(yè)單位內(nèi)部必須要有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門的領(lǐng)導(dǎo)層直接由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)來擔(dān)任，審計(jì)部門的工作必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，以此來確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。

5.2 確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)

內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容應(yīng)該是，協(xié)助事業(yè)單位管理層進(jìn)行有效的內(nèi)部控制監(jiān)督，對經(jīng)營管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息、固定資產(chǎn)的使用情況等進(jìn)行監(jiān)督和核實(shí)，以確保在正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能有條不紊地運(yùn)行，以此減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.3 建立對內(nèi)控制度的評價(jià)檢討制度

在內(nèi)部控制制度建立后，要對其進(jìn)行不定期的評價(jià)檢討制度，通過此制度的實(shí)施，能夠及時(shí)地對內(nèi)部控制中存在的問題漏洞進(jìn)行改正和完善，對其中存在的制度缺陷進(jìn)行及時(shí)更改，其目的是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷地完善。

5.4 實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督

對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的審計(jì)，以提高會(huì)計(jì)工作的效率；對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行定期的審計(jì)，以確保財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性；對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期審計(jì)，避免犯罪的發(fā)生；對經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行定期審計(jì)，以提高財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性；對內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期審計(jì)，以確保資金的合理使用。

6　結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位要想立足長久，必須對內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的更新和完善，并將其付諸于實(shí)踐行動(dòng)，要從企事業(yè)單位本身著手，加強(qiáng)企事業(yè)單位的經(jīng)營管理，強(qiáng)化管理觀念，更新管理思路，拓寬發(fā)展路子，立足于根本，向著效益出發(fā)，在此過程中，同時(shí)要注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和準(zhǔn)確，在不斷發(fā)展的過程中，不斷地完善自身，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F272

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-055-03