廣州市荔灣區(qū)國家稅務局

高新技術企業(yè)減免稅備案事項的風險及防范

廣州市荔灣區(qū)國家稅務局

摘要：高新技術企業(yè)的孵化與發(fā)展對于我國科技發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級起著至關重要的作用，而國家重點扶持的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠對于高新技術企業(yè)的成長與發(fā)展意義重大。本文通過對現(xiàn)行高新技術企業(yè)資格認定政策特點、政策執(zhí)行存在的問題、后續(xù)稅收管理窠臼進行深入地分析，指出應從細化政策、完善部門信息溝通，還責于納稅人等角度著手，不斷完善高新技術企業(yè)的稅收管理。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 稅收優(yōu)惠 后續(xù)管理

我國為推動科學技術發(fā)展，給予國家重點扶持的高新技術企業(yè)低稅率企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)若需要享受該稅收優(yōu)惠，首要條件是按規(guī)定取得高新技術企業(yè)資格，然后再向稅務部門遞交備案申請資料。由于高新技術企業(yè)資格認定審核與稅收優(yōu)惠審核的主體不盡相同，審核條件、目的以及審核期間等存在差異的原因，不可避免會存在兩種審核結(jié)果發(fā)生沖突的情況，給正確執(zhí)行該項稅收優(yōu)惠政策帶來執(zhí)法風險。

1　現(xiàn)行高新技術企業(yè)減免稅及資格認定政策

我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)資格認定由科技部門主導，在財政、稅務等部門的參與下進行，認定通過后頒發(fā)的證書加蓋科技、財政、稅務部門公章；而企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠，需要向主管稅務部門備案。這樣的制度設計，稅務部門自始至終參與其中，旨在保證高新技術企業(yè)資格認定審核與享受稅收優(yōu)惠審核行為的連續(xù)性與管理上的一致性。

1.1 稅法及相關法規(guī)

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按減15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而這里所指的需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時滿足產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定比例的要求。

科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《國家重點支持的高新技術領域》等規(guī)范性文件，并制定了《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對具體認定工作進行了明晰。而且規(guī)定中明確高新技術企業(yè)資格有效期為三年，未取得高新技術企業(yè)資格或不符合有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。

1.2 高新技術企業(yè)減免稅及資格認定的政策特點

(1)制度設計保持立法的一致性。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》是依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例制定，是實施該項稅收優(yōu)惠政策的配套法規(guī)性文件，二者具有立法目的一致性與法的延續(xù)性。由于高新技術企業(yè)認定的專業(yè)性與復雜性，其認定必然由專業(yè)的科技部門主導具體實施?；谏鲜隹紤]，企業(yè)所得稅法及其實施條例授權(quán)由科技、財政與稅務部門共同制定高新技術企業(yè)的認定辦法，統(tǒng)籌了認定的專業(yè)性與稅務部門優(yōu)惠政策具體執(zhí)行的實際情況。

(2)制度執(zhí)行凸顯了立法與實踐的分裂性。首先，造成適用政策的混亂。對于無資格參與高新技術資格認定的基層稅務部門，在審核稅收優(yōu)惠備案時，應以企業(yè)所得稅法作為執(zhí)法準則，如果以資格認定辦法為依據(jù)，則有越位執(zhí)法之嫌。但日常征管實踐中，由于高新技術資格與稅收優(yōu)惠的關聯(lián)性，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)實際經(jīng)營與資格認定不符時，則經(jīng)常存在實踐中的越位執(zhí)法，檢視企業(yè)是否符合高新技術企業(yè)資格必備條件，并以此作為不接納減免稅備案的理由，從而否定三部門聯(lián)合認定資格的事實。其次，容易導致稅企的對立沖突。對于已經(jīng)取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策被認為是理所當然的事情，如果基層稅務部門不接納減免稅備案，意味著否定其認定資格，這肯定為企業(yè)所不愿接受。最后，資格復核與終止程序的政策不夠明晰，可操作性不強。按《認定辦法》及其工作指引，稅務部門發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)不再具備高新技術企業(yè)資格時，應提請認定機構(gòu)復核。而資格復核時，僅就研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比這一認定條件的適格性進行復核，其他資格條件不適格是否復核沒有作出明確規(guī)定，操作性不強，不利于執(zhí)行這一稅收優(yōu)惠政策。

2　政策執(zhí)行存在的問題及分析

在備案事項審核的實踐操作中存在以下問題。

2.1 對高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠審核的指標不夠明確

備案類事項的審核應側(cè)重于資格的報備，側(cè)重于后續(xù)管理，但從工作規(guī)程方面的要求分析，對備案類事項的審核執(zhí)行類似于審批類事項的工作要求，側(cè)重于對提供資料的真實性、合法性和合理性進行審核，而對于高新企業(yè)認定的一些關鍵指標，又缺少細化的規(guī)定，造成實踐中管理上的疑惑和困難。如按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及營業(yè)外收入等所有收入之和，而《高新技術企業(yè)認定專項審計指引》中企業(yè)當年總收入被定義為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，稅法與會計處理存在差異，收入指標的確認口徑不同影響著判定。另一方面，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》定義收入為“企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領域》要求的產(chǎn)品(服務)收入與技術性收入的總和”，但對于依托高新技術產(chǎn)品(服務)平臺，如通過高新技術電子商務平臺實現(xiàn)的收入是否包括在內(nèi)？與之相關輔助性收入？還有，研究開發(fā)費用的認定是否需要明確研發(fā)項目的具體內(nèi)容，科技人員的定義如何去把握指標都存在需進一步明確的問題。

2.2 對高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠事項的后續(xù)管理缺乏統(tǒng)一的執(zhí)行標準和操作方法

具體而言就是高新技術企業(yè)資格認定和稅務機關的稅收優(yōu)惠審核環(huán)節(jié)脫節(jié)，缺少有效的機制相銜接。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中對企業(yè)符合資格認定條件的時間要求是高新技術企業(yè)認定申請年度之前的“近三個會計年度”，但是按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的要求，企業(yè)在認定為高新技術企業(yè)后的每年均需提供證明企業(yè)當年度符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十條認定條件的資料到稅務機關進行備案。主管稅務機關在企業(yè)認定后的三年有效期內(nèi)需要對高新技術企業(yè)每年是否符合條件進行后續(xù)跟蹤，并以此作為核準納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的依據(jù)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務院規(guī)定，而《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門共同制定，在此背景下，若稅務機關在后續(xù)審核過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在備案審核年度不具備稅法規(guī)定的享受“稅收優(yōu)惠”的條件時，對是否取消企業(yè)稅收優(yōu)惠存在較大稅收政策爭議空間：是直接取消當年度稅收優(yōu)惠，還是先提請科技部門取消高新技術企業(yè)資格，或兩者同時進行，這些都需要明確具體的執(zhí)行標準與操作規(guī)定。

2.3 取消或暫停稅收優(yōu)惠將存在引起爭訴糾紛的風險

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》要求企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合相關要求，而 “近三個會計年度”時間要件，是指高新技術企業(yè)認定申請年度之前的三年；而稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行，卻是高新技術企業(yè)資格認定通過后的三年。存在著高新技術資格認定與能否享受稅收優(yōu)惠在審核資料種類一致但資料的所屬期間不一致的問題，有可能會產(chǎn)生企業(yè)剛被認定或復審通過高新技術企業(yè)資格，仍不能享受優(yōu)惠稅率的怪異現(xiàn)象。對于后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)的某個指標不符合稅收優(yōu)惠條件時，稅務機關如果暫?；蛉∠{稅人當年享受稅收優(yōu)惠稅率，企業(yè)也可能會認為稅務機關這一具體行政行為侵犯或損害了其合法權(quán)益而提起行政復議或行政訴訟，稅務機關將面臨執(zhí)法依據(jù)是否充分、行政程序是否妥當?shù)目简灐?/p>

3　完善相關管理的工作意見和建議

通過近年該類事項的備案審核工作分析及經(jīng)驗的積累，建議加強以下方面管理工作，以降低高新技術企業(yè)管理過程中的執(zhí)法風險。

3.1 提高對高新技術企業(yè)備案審核事項的關注度

第一，審核人員應加強自身業(yè)務的學習，從目前稅務部門所掌握的企業(yè)各類信息進行多維度的數(shù)據(jù)分析、邏輯判斷，并向企業(yè)了解其實際的經(jīng)營情況，務求降低高新技術企業(yè)管理執(zhí)法風險。第二，可建立涉稅事項集體審議制度，由審核部門負責人、經(jīng)辦人、業(yè)務骨干成立集體審議小組，對該類審核事項提早介入，共同探討，運用集體的智慧，提高該類事項的審核質(zhì)量。第三，加強共享管理信息，及時溝通反饋。要求審核人員及時與稅源管理分局溝通，多方了解掌握企業(yè)實際經(jīng)營情況，對企業(yè)提供的資料審核分析仍存疑問的，及時向稅政部門反饋，從而獲取相關的政策解讀信息。

3.2 完善科技部門和稅務部門的溝通機制

考慮到高新技術企業(yè)的認定是一項非常復雜而專業(yè)的工作，應明晰相關部門的工作責任。明確高新技術企業(yè)資格認定應以科技部門為管理主體，企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行落實以稅務部門為管理主體，各司其職，防止出現(xiàn)職責不清的現(xiàn)象。高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起生效，有效期為三年，而每年的匯算清繳工作需要對高新技術企業(yè)進行稅收優(yōu)惠備案審核，建議一是增加享受稅收優(yōu)惠的年檢，在年檢中增加相關科技部門專業(yè)性的審核意見。二是可采取由稅務部門將年檢不符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)知會科技部門并由其及時反饋處理意見，由資格認定部門和稅收優(yōu)惠執(zhí)行部門共同決定是否給予稅收優(yōu)惠，從而避免稅務部門單獨暫?；蛉∠愂諆?yōu)惠的執(zhí)法風險。三是考慮將企業(yè)資格認定的有效期與企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年度統(tǒng)一起來，以規(guī)范不同管理主體的責任區(qū)間，防止資格認定與執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策脫節(jié)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 細化高新技術企業(yè)的取得條件與指標

一是按照國家現(xiàn)行有關法律規(guī)定，相關部門進一步明確高新技術內(nèi)涵、科技人員、時間指標、收入指標等有關指標的確認辦法，避免企業(yè)和政府各管理部門理解不一；二是進一步完善高新技術企業(yè)管理工作，高新技術認定管理機構(gòu)除對企業(yè)的核心自主知識產(chǎn)權(quán)是否符合《國家重點支持的高新技術領域》進行認定，應同時對企業(yè)以此為基礎開展的經(jīng)營活動取得的哪類經(jīng)營收入屬于高新收入進行界定，使執(zhí)行部門做到有法可依，減少稅務機關和納稅人之間因理解不一致而產(chǎn)生的矛盾；三是進一步細化和規(guī)范研發(fā)費加計扣除規(guī)定，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍，對自行研發(fā)的項目，建議由科技部門出具認定意見，便于稅務機關把握標準，增加可操作性。

3.4 明晰義務和權(quán)利，還責于納稅人

從目前該類事項的備案審核工作分析，由于不少企業(yè)在所得稅匯算清繳期將近結(jié)束時才提交備案資料，造成稅務機關審核工作時間緊張。稅務人員經(jīng)常面臨幾日內(nèi)要完成審核，否則會影響企業(yè)的匯算清繳申報，而相應的審核標準較高、涉及面廣，加大了審核人員的工作難度，也增加了稅收執(zhí)法風險，因此建議采取寬入嚴出的備案制度，由企業(yè)對所提供的資料真實性、計算的準確性負責，稅務機關先對其提供的資料僅進行齊備性與形式性的審核并備案記錄，待匯算清繳申報后才對該類企業(yè)進行稅收優(yōu)惠年檢或后續(xù)管理工作。

參考文獻

[1] 侯懷霞．實質(zhì)性定義的法治困境——產(chǎn)業(yè)政策中稅收優(yōu)惠范圍的定義難題[J]．中國海洋大學學報(社會科學版)，2013(2)．

[2] 錢宏，徐軍，陳鐘敏．高新技術企業(yè)認定存在的問題及完善建議[J]．中國稅務，2011(1)．

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-049-03