盛 波

(暨南大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510632)

舊俗、新章與利益
——以粵省屠牛、牛皮捐稅為個案的考察

盛 波

(暨南大學(xué) 歷史系，廣東 廣州 510632)

清末民初，粵省各地屠牛、牛皮捐稅甚為復(fù)雜、混亂，導(dǎo)致物議紛起、矛盾迭現(xiàn)。民國中期，粵省政府頒布新章，試圖統(tǒng)一全省稅收，然客觀效果與主觀動機(jī)卻背道而馳，最終引發(fā)大規(guī)模的罷屠風(fēng)潮，政府不得不重新修正稅章，在政、商的反復(fù)博弈中，稅收制度逐步走向正軌?；浭⊥琅?、牛皮捐稅個案對政府制定地方稅章有借鑒意義。

屠牛捐；牛皮捐；舊俗；新章；利益

前人對粵省屠牛、牛皮捐的研究，目前尚未形成系統(tǒng)論著，專題論文也極為鮮見，大多在論述粵省財(cái)政時偶有涉及，且語焉不詳。但是關(guān)于近代捐稅演變、各地抗捐風(fēng)潮、抗捐運(yùn)動新進(jìn)展等研究成果豐碩①，這些為本文的研究提供了重要參考。屠牛、牛皮捐興起于清末，地方特色明顯，稅制傳統(tǒng)色彩濃厚，與府縣財(cái)政密切，征收過程中糾紛迭起。本文即以粵省屠牛、牛皮捐的興辦、演變、發(fā)展作為切入點(diǎn)，關(guān)注稅收制度在制定與實(shí)施中，政府、包商②、牛皮商認(rèn)知的不同、各方圍繞著自身利益的反復(fù)博弈；同時，探討隱藏于稅制背后的稅制思想的變化，反思稅收制度與客觀效果背道而馳的面相。

一、屠牛捐、牛皮捐的緣起及特點(diǎn)

屠牛捐，原屬牛判捐，前清時為采捕衙門及千把總所收私費(fèi)，每屠宰一頭大約抽兩元亦有不及兩元者，各地錯綜復(fù)雜，未能統(tǒng)一。[1]民國政府成立后，財(cái)政廳化私為公，或招商承包，或委派鄉(xiāng)紳收繳，或由縣長代收，均作為地方警學(xué)、自治等費(fèi)。至1914年，由財(cái)政廳統(tǒng)一批給商人投承辦理，所有捐款除照地方原有數(shù)目撥回各縣留作警、學(xué)兩費(fèi)外，余額解庫核收。[2]712-713至于稅率也沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，省財(cái)政廳規(guī)定：凡屠宰牛只者，每頭課大洋2元。[3]各地執(zhí)行亦不盡相同，以海南島為例，屠牛稅率由各縣的包商自行擬定，每頭征收一角五分、五角、一元或二元不等，情形極為紊亂。[4]157-159廣州市政府成立后，財(cái)政廳將省城屠牛捐撥歸廣州市征收，廣東省所有屠牛捐，另征加二?？?，每頭課征大洋四角。[5]

牛皮捐，又名“生牛皮捐”，清末為償還借款、開辦學(xué)校與創(chuàng)設(shè)警察等新政而設(shè)立。1914年，財(cái)政部因統(tǒng)一牲畜稅起見，編訂《牲畜稅調(diào)查表》，并規(guī)定稅率，通令各省舉辦。[6]2851915年，財(cái)政廳為推行捐務(wù)，批準(zhǔn)成立成發(fā)公司，商人陸典等承辦，是為總商，分商皆由總商批出，年繳餉銀35萬元，訂立簡章，后因政局變幻統(tǒng)招困難，政府不得不分別招投。[7]在征收方式上，各地做法不一，極為混亂。各縣牛皮捐的抽收，基本上是各自為政，無論是包商時代，還是委派辦理，都沒有一定的章程可以執(zhí)行，多是根據(jù)地方習(xí)俗而定，稅率極不一致。[8]瓊崖牛皮捐的征收按照干、濕牛皮，黃、水牛皮的重量征收，每張皮收銀約為4到5元；省河、南番等地則根據(jù)牛皮的大小征收，大皮每張抽收1元，小皮折半征收；在高雷各縣則實(shí)行專賣制度；其他各屬各區(qū)基本上根據(jù)傳統(tǒng)習(xí)慣征收。[2]712-713

綜上所述，民國初期的粵省屠牛牛皮兩捐，基本上沿襲清末舊制未有更改，表現(xiàn)出較大的落后性與混亂性。其一，機(jī)構(gòu)重疊，極為繁瑣。1915年1月，北洋政府財(cái)政部舉辦屠宰稅，公布《屠宰稅簡章》，課征對象確定為豬、牛、羊三種，力圖統(tǒng)一稅收[6]285。廣東并未執(zhí)行，對豬、牛兩牲畜分別開征豬捐、屠牛捐，此外對牛另征牛皮捐，且三種捐務(wù)交由不同的包商承辦，承包商僅有統(tǒng)一之名，卻無統(tǒng)一之實(shí)，各地各自為政，捐款總額極不穩(wěn)定，稅率也錯雜紛紜，還包括各地的加二?？睿瑪_民甚重。其二，兩捐主要采用包稅制，由財(cái)政廳規(guī)定承包辦法和最低稅額，縣政府依此招商承投，以出價最高者得標(biāo)，此舉雖然可以保證政府財(cái)政收入，但是承包商為了獲得中標(biāo)權(quán)，拼命抬高價錢，造成實(shí)際承辦的價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于底價。包商承辦后，稅項(xiàng)成了一塊燙手的山芋，一旦獲利不多，便和政府討價還價，或中途毀約開溜，或加重捐額勒索，以致捐商、行商、政府之間糾紛不斷[9]，甚至演化成罷屠風(fēng)潮。其三，在稅款的分配上，兩捐的收解沿襲清朝的奏銷制度，由地方各捐商向財(cái)政廳繳餉承辦，財(cái)政廳按地方原來的稅額下?lián)芨骺h，雖然數(shù)額較小，但作為地方的警學(xué)經(jīng)費(fèi)意義重大，如果貿(mào)然整頓，必然會遭到地方的反對；而從稅理上看，兩捐的諸多弊端，又使政府不得不對其改革，結(jié)果往往是顧此失彼，整頓陷入保障地方經(jīng)費(fèi)與改善稅制兩難的境遇。

二、廣東稅制整理委員會制定稅章，統(tǒng)一稅收

民國初期，北洋政府曾兩度主張統(tǒng)一屠宰稅，但由于中央政府缺乏對地方的有效管理，地方制度各不相同，最終不得不將屠宰稅劃為省稅，由各省自行擬定征稅細(xì)則，粵省繼續(xù)延續(xù)清末舊制。1925年7月，南方國民政府在廣州建立后，為籌集北伐經(jīng)費(fèi)，廖仲愷、宋子文相繼對粵省財(cái)稅整理，期間廖仲愷將大量的捐稅統(tǒng)一招商承投，試圖統(tǒng)一地方稅捐，后因戰(zhàn)事緊張作罷。[10]1927年，南京國民政府成立，國民政府在全國范圍開展轟轟烈烈的廢除苛捐雜稅、興辦新稅運(yùn)動。在此形勢下，粵省于1929年成立以財(cái)政廳長范其務(wù)為主席的廣東稅制整理委員會，目的即是“使所有不良稅捐有改善整理，希望一切租稅可逐漸符合租稅原則，以期促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)之發(fā)達(dá)，使國計(jì)民生兩有裨益”[11]4478。

值此之時，屠牛、牛皮捐的弊端被重新提出來。自屠牛、牛皮捐招投以來，商人與政府之間多有糾紛，1928-1929年，粵省財(cái)政廳將屠牛捐、牛皮捐分區(qū)批給商人承辦。在招投五邑地區(qū)屠牛捐、牛皮捐后，承包商效仿海南島按斤征收的方法制定具體章程，這與五邑原來按皮張大小分別征收的慣例發(fā)生抵觸，以致包商與行商互相控爭，莫能解決。[2]712-713財(cái)政廳認(rèn)為，此類糾紛由來已久，甚為棘手，需要從長計(jì)議、認(rèn)真對待，于是將糾紛整理成議案，轉(zhuǎn)交稅制整理委員會商議討論，令其制定統(tǒng)一的稅章和細(xì)則。[11]4478廣東稅制整理委員會認(rèn)為，此刻正是統(tǒng)一全省屠牛、牛皮捐的大好時機(jī)。將統(tǒng)一的重點(diǎn)放在牛皮捐上，這點(diǎn)各委員的意見是一致的，但稅收的整頓是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的事情，整頓的方向、途徑、時機(jī)、步驟選擇至關(guān)重要，在會議討論中涉及到具體的征收細(xì)節(jié)和標(biāo)準(zhǔn)時，各方分歧較大，整理委員會相繼召開第四次常會、第一次臨時會議、第五次常會予以討論。

第一，在屠牛、牛皮捐是裁撤改辦他稅還是統(tǒng)一整理的問題上，梁致廣委員認(rèn)為：“牛皮捐，所得無多，而爭執(zhí)甚大，若為杜絕爭端起見，莫若改辦特稅之為愈也。”[11]4509此舉的意圖，無非是通過舉辦特種消費(fèi)稅代替牛皮捐，將本應(yīng)撥歸到地方的稅款，悉數(shù)收歸省廳，用西方現(xiàn)代稅制整理舊稅，達(dá)到廢除苛捐雜稅的目的。鄭炳忠委員則認(rèn)為：“在政府未開辦特稅前，似應(yīng)開辦牛皮統(tǒng)稅為佳?！盵11]4509統(tǒng)稅的特點(diǎn)是統(tǒng)征一次、通行全國、不再重征，屬于國稅項(xiàng)目，此舉希望藉此將牛皮捐納入到國稅范疇，達(dá)到統(tǒng)一稅收的目的。楊子立委員認(rèn)為，與其釜底抽薪、廢除舊捐，不如化繁為簡、統(tǒng)一稅收，因而主張“牛皮捐、屠牛捐在征收上合并辦理”[11]4511，針對兩捐同為對牛征稅，實(shí)際數(shù)額不大卻分屬不同的機(jī)構(gòu)，不僅征收手續(xù)繁瑣，而且征收費(fèi)用頗多，將兩捐在征收機(jī)構(gòu)上合并辦理可以起到減少苛擾、增加收入的效果，此舉較之于裁撤改辦他稅，更具可行性。廢除苛擾、精簡機(jī)構(gòu)是人心所向[12]，經(jīng)全體委員表決，最終通過將兩捐在征收機(jī)構(gòu)上合并，并改名為屠牛、牛皮統(tǒng)稅。

第二，在統(tǒng)一牛皮捐的征收方式上，以沈毅委員和楊子立委員為代表，兩方意見針鋒相對。在第四次常會的討論中，范其務(wù)主席在會上確定了將兩捐在征收機(jī)構(gòu)上合并統(tǒng)一，并就征稅標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，認(rèn)為現(xiàn)在杜絕爭端的方式是按照重量征收，得到各位委員認(rèn)同，遂擬定牛皮捐征收草案，并交由楊委員負(fù)責(zé)調(diào)查具體征收稅率，以供下次會議討論。在隨后召開的第一次臨時會議關(guān)于牛皮捐稅率的討論中，沈委員認(rèn)為按照重量征收有兩大流弊，“征收人員易于作弊，以少稱多，令百姓負(fù)擔(dān)繁重，以多稱少，讓國家稅收減少，征收人員與牛皮商人容易產(chǎn)生矛盾；征收過程中計(jì)算困難，稅收零碎，核計(jì)艱難”[11]4523-4524，進(jìn)而主張更改第四次常會中通過按重量征稅的決議，改為不論牛皮大小、干濕、種類一律按張征收。此主張立刻引來了質(zhì)疑和反對。梁季典委員從公平的角度反駁，“若按張征收，則大張、小張相差甚巨，而其所納稅款則無分別，此種辦法殊失公平”[11]4478。隨后各方均據(jù)理力爭，意見難以統(tǒng)一。按照稅收整理委員會的會議程序，每一條款最終確定需由全體委員舉手表決，過半人數(shù)同意即為通過，結(jié)果大多數(shù)委員同意修正前次會議通過的按斤征收的課稅標(biāo)準(zhǔn)，重新對征稅標(biāo)準(zhǔn)予以討論。楊委員首先發(fā)言，認(rèn)為針對目前的現(xiàn)狀，應(yīng)該采取分步統(tǒng)一，“第一步，先將粵省各屬施行按張征收新章，瓊崖地區(qū)仍照舊章辦理；第二步，等其他各屬施行后，再推及瓊崖”[11]4525-4526。此種觀點(diǎn)主要考慮的是，瓊崖各區(qū)按斤征稅，捐額在全省總額中頗大，若貿(mào)然統(tǒng)一恐會影響財(cái)政收入。但何蓬洲委員認(rèn)為，確定稅收是否改善的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是稅制本身的良與惡，所以，“瓊崖專賣習(xí)慣既非良制，應(yīng)該立即廢除”。時人皆知，瓊崖各區(qū)的牛皮捐，情形極為紊亂，牛皮分干濕、水沙數(shù)種，原定濕水牛皮每斤征收大洋7分、濕沙牛皮1角、干水牛皮每斤0.14元、干沙牛皮0.2元，但實(shí)際上各縣的分承包商根據(jù)實(shí)際情況自由伸縮稅率，甚至有征收濕皮代替征餉，其辦法不拘沙水牛皮，10斤以下者由捐商負(fù)責(zé)征收作為捐餉，10斤以上者則水牛皮每斤補(bǔ)回價銀4分、沙牛皮每斤補(bǔ)回7分。[4]157-159鄭炳忠委員對此予以支持，認(rèn)為“全省一律，可不必圖地方之習(xí)慣”[11]4526。經(jīng)大會表決，多數(shù)還是贊成以張作為征收標(biāo)準(zhǔn)。

第三，課稅的大標(biāo)準(zhǔn)確定后，還需進(jìn)一步細(xì)化的是，按張征稅是否需要按照大小、干濕、水黃分別征收。黃其琮委員認(rèn)為：“為顯公允，需要對大小皮、水黃皮、干濕皮分別征收。”[11]4527楊子立委員對此予以支持。沈載和委員則提出異議，指出“按張征收，純因防止流弊及便利交收稅款，如若再分，有失按張征收之精神,即與按斤征收無異”[11]4528。沈委員對此做出進(jìn)一步詮釋：“政府的政策對于小牛應(yīng)該采用保護(hù)主義的原則，對其按照大牛皮的標(biāo)準(zhǔn)征收，可以起到保護(hù)農(nóng)耕的作用；小牛皮低肉貴，大牛肉低皮昂，兩者可以抵消，至于黃水之分，黃牛皮小價昂，水牛皮重價低，仍然可以抵消，按照征收不失公允?！盵11]4528后經(jīng)全體委員舉手表決，同意不分大小、水黃、干濕統(tǒng)一征稅。由此可見，在稅制的公平與統(tǒng)一之間，大多數(shù)委員選擇了統(tǒng)一原則。他們認(rèn)為對牛皮不分大小、干濕、種類征收，可以簡化征稅程序，廢除長久以來苛刻擾民的弊端，而且體現(xiàn)出政府的保護(hù)政策，再加上不同牛皮價值的內(nèi)部均衡，并不失去公平。

第四，如何防止鄰省大量牛皮入口、偷逃瞞報(bào)捐款的現(xiàn)象。關(guān)于此問題，也有兩種意見。余、章兩位委員認(rèn)為，征收應(yīng)分情況討論，“無鄰省收稅憑單，照粵省稅率十足征收；有鄰省憑單，若低于本省應(yīng)征稅款者，需按本省稅率補(bǔ)足稅款”[11]4530。梁、麥兩位委員提出質(zhì)疑，憑單可以冒充，為“杜絕假冒、防止流弊”，無論在鄰省有無納稅，一律十足征收牛皮稅。[11]4531沈毅委員對爭論雙方的觀點(diǎn)歸納總結(jié)利弊后，堅(jiān)決支持余、章兩位委員的觀點(diǎn)，認(rèn)為 “假冒憑單之事，既難且少，如果十足征稅，必然會加重鄰省牛皮商的負(fù)擔(dān)，增加成本，銷路不暢，相反，洋皮稅率輕、成本低，必然暢銷，粵省會面臨洋皮傾銷的局面，此種辦法簡直等于禁止鄰省牛皮入口與租稅原則大相逕庭”[11]4526。經(jīng)此一番議論，大多數(shù)委員贊同沈委員的看法，遂通過余委員的提議，“無單照收，有單照補(bǔ)，如超過者免稅”。

經(jīng)過一波三折、數(shù)輪交鋒后，統(tǒng)一稅制的基本原則方告確定：“屠牛牛皮合并征收，定名為屠牛牛皮統(tǒng)稅，牛皮稅稅率以張為單位，無水、黃、干、濕、大、小之別，屠牛每頭抽稅大洋2元，牛皮每張抽稅大洋2.4元，不許附加，不征?？睿绰释甓惡?，經(jīng)過各處厘廠免納厘金，鄰省牛皮入境者，以有憑單為準(zhǔn)，憑單所載銀數(shù)不及本省稅率者按率補(bǔ)足，其超過本省完率者免稅，若無憑單則照本省稅率十足征收?！盵11]4533根據(jù)所定原則，范其務(wù)主席任命余、梁、楊三位委員起草具體章程及細(xì)則，并交由第六次常會議討論并通過，制定《廣東省屠牛牛皮稅征收章程》及細(xì)則，隨后提交省政府審議并獲通過，1929年10月8日頒布執(zhí)行。[13]617

三、粵省罷屠風(fēng)潮與章則修訂

《粵省屠牛牛皮稅章程》及細(xì)則頒布后，廣州市牛皮捐承辦商認(rèn)為稅章只對生牛皮征稅，而熟皮、鄰省牛皮入市等偷稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是牛皮商常將生牛皮私制熟皮，希圖瞞稅之事屢有發(fā)生，為防止漏厄，包商決定對熟制牛皮檢查有無隨帶稅票，以之作為走漏瞞稅之標(biāo)準(zhǔn)。[14]包商為防止漏稅，重訂規(guī)章，在包稅制下原本是有理有據(jù)、無可厚非的，但牛皮行商以此為借口，認(rèn)為包商是在利用稅章所載牛皮兩字，曲解章程，不分生、熟皮都需要抽稅，而且不論大張、小張、零碎也一律按照整張抽收，是在私改章程，不具合法性，立刻予以反對。本來，牛皮行商對政府制定的稅章并不滿意，認(rèn)為“牛皮向章每張大皮抽一元，小皮每張抽五角，今新章無分大小，每張統(tǒng)抽大洋二元四角，所最難堪者，不分大小，小皮每張僅值二、三元或一元余，所征之稅，恒逾所值，且屠牛每頭平均值百元有奇，所征不過二元”[15]，這是輕重倒置，極為不公。事實(shí)上，包商與牛皮商都對政府的意圖存在誤解。在制定稅章時，政府的出發(fā)點(diǎn)是要廢除苛雜，精簡手續(xù)，所以不分生熟、大小一律抽收2.4元；至于大、小牛皮，政府認(rèn)為對小牛皮征收高額的稅收，是保護(hù)小牛免遭屠殺。而包商對牛皮稅的征收章程有意曲解，私自開征熟牛皮，以達(dá)成自己的利益；皮商則以政府大小牛皮等價，具有不合理性，拒絕繳納包商的稅款。

兩商之間的矛盾日益激烈，終于在1930年8月15日，廣州爆發(fā)大規(guī)模罷屠風(fēng)潮。牛皮商召集同業(yè)商人，決議舉派代表赴各當(dāng)局請?jiān)?，相互商定，如果政府仍為包商瞞弊，不恤商艱，惟有一致罷業(yè)。與此同時，生皮行、八角寮制皮行、各牛欄也先后罷屠，為之聲援。此股風(fēng)潮不斷擴(kuò)大，佛山制皮經(jīng)濟(jì)行也于15日罷工，桂、閩、贛等牛皮幫，因?yàn)榛浭≌魇锗徥∈炱ざ?，也停止運(yùn)熟皮來粵。[16]

此次牛皮商人為反對包商濫抽亂捐，制皮行停業(yè)、屠牛欄罷屠，引起了粵省政府的重視，財(cái)政廳兩次開會，召集牛皮商及包商開會調(diào)停。20日召開第一次調(diào)停會，其中皮商代表7人，捐商代表2人到會。皮商代表面陳5點(diǎn)，請求財(cái)政廳予以改善。[15]會上，范其務(wù)對牛皮商的意見詳細(xì)咨詢討論。22日再次召開第二次例會，財(cái)政廳及稅制整理委員會全體會員出席，列席者包括省城佛山牛皮行、江西皮商、屠牛牛皮稅承商、肇、陽、羅捐商，南三捐局等代表。在激烈的討論后，范其務(wù)對上次提案予以答復(fù)：1.屠牛稅每頭大洋3.6元，同時附帶征收濕牛皮稅，不分大小，每張抽收大洋1元，合計(jì)共抽大洋4.6元，于屠牛時一次征收；2.濕皮制成熟皮后，所有稅捐、厘金一律豁免，并免于檢查；3.鄰省入口之生、熟皮，免予繳納捐稅，惟厘金府稅，必需照補(bǔ)；4.皮商舊存生皮，免再補(bǔ)抽。[15]以上各項(xiàng)辦法，各代表大體贊成，決議通過，罷屠風(fēng)潮遂告解決。

按照會議的決定，粵省財(cái)政廳開始著手修正稅章的工作。經(jīng)廣東稅制整理委員會多次開會討論，制定《修正廣東省屠牛稅牛皮稅征收章程》草案共5章、17條，并另訂《修正廣東省屠牛稅牛皮稅征收章程施行細(xì)則》草案共12條，一致表決通過。[17]1930年10月21日，粵省政府正式頒布《修正廣東省屠牛稅牛皮稅征收章程》及《修正廣東省屠牛稅牛皮稅征收章程施行細(xì)則》，規(guī)定：凡屠宰水牛、黃牛、無論大小，每頭征收屠牛稅大洋3.6元，同時征收牛皮稅大洋1元；由鄰省運(yùn)入本省之生牛皮，每百斤征收大洋1.8元，熟牛皮，每百斤征收大洋4.6元；其例準(zhǔn)出口之牛，運(yùn)出省外時每頭征大洋4.6元。[2]710-714從規(guī)章中可以看出，此次修正后的稅章及細(xì)則，基本上滿足了牛皮商人的利益需求，是財(cái)政廳、包商、牛皮商三方利益協(xié)商、妥協(xié)的產(chǎn)物。

1931年7月，政府為保護(hù)本土皮革，決定提高關(guān)稅。省財(cái)政廳頒行《舶來皮革稅章程》，對進(jìn)口皮革、外商投資在上海廠所制的皮革以及用進(jìn)口皮革在省外加工后運(yùn)入廣東的皮貨，開征舶來皮革稅。該稅分門別類，從量計(jì)征，以大洋為計(jì)征本位，其中生水牛皮、黃水牛皮每擔(dān)征收大洋3元，熟皮，碎皮，生皮，碎皮每擔(dān)征收大洋1元。[18]此章頒布后，本土皮革遭受傾銷的現(xiàn)狀得以改善，至此，原來的屠牛捐、牛皮捐，已經(jīng)演化到屠牛、牛皮統(tǒng)稅，囊括外省牛只進(jìn)口稅、新設(shè)舶來皮革稅諸項(xiàng)。

1937年抗戰(zhàn)爭爆發(fā)，屠牛、牛皮稅的部分稅項(xiàng)中斷，1939年繼續(xù)招商承辦。1940年，粵省政府為更新稅制、整理縣地方財(cái)政起見，遂將屠牛稅并入屠宰稅，規(guī)定屠牛一頭，納稅8元，劃作縣地方收入；牛皮稅一項(xiàng)，則劃入專稅范圍，改為從價征課。1940年2月1日，該稅制正式實(shí)行，同時取消包稅制，一律由各稅務(wù)局直接稽征，此舉被譽(yù)為是本省屠牛、牛皮稅開征以來之重大改革。[19]

四、余 論

屠牛、牛皮稅章制定及修改的過程，正是民國時期粵省諸多地方稅收演變的一個縮影。隨著屠牛稅并入屠宰稅、牛皮稅劃入專稅、包稅制的取消，粵省屠牛、牛皮捐糾紛方告結(jié)束，傳統(tǒng)的屠牛捐、牛皮捐真正地褪去傳統(tǒng)的外衣，步入近代稅制正軌。事實(shí)上，在統(tǒng)一粵省屠牛、牛皮捐的過程中，并非一帆風(fēng)順，伴隨著舊問題的解決，新問題不斷出現(xiàn)，稅制數(shù)次調(diào)整。屠牛、牛皮兩捐屬于地方稅收，與國家稅收有很大的不同，比之國家稅收依靠強(qiáng)大的行政力量在全國范圍內(nèi)推行，地方稅收則表現(xiàn)出更多的變通性。政府在制定地方稅章的過程中，需要注意到三個方面：一是對原有的慣例、習(xí)俗予以確認(rèn)，使之合理合法；二是政府和商人之間通過協(xié)商的方式，使各方的利益尋找到最佳平衡點(diǎn)；三是稅制的整理需要在公平、統(tǒng)一中進(jìn)行。從屠牛牛皮稅制定、實(shí)施到最終塵埃落定的過程來看，忽視任何一方的作用，都可能出現(xiàn)理想制度與實(shí)際效果互相背離的現(xiàn)象，這值得研究者進(jìn)行更深入的探討。

注釋：

① 參見熊月之《試論晚清上海政治運(yùn)作特點(diǎn)——以小車工人抗捐事件為個案》(《上海社會科學(xué)院學(xué)術(shù)季刊》，2001年第3期)；劉新志的碩士論文《清末蘇州醬業(yè)商人抗醬缸捐述論》(華中師范大學(xué)，2008年)；馬洪亮的碩士論文《清末輿論與政府作為之互動關(guān)系——以萊海招抗捐運(yùn)動為中心》(湖南師范大學(xué)，2008年)；等等。

② 又稱作包商，舊時承包捐稅的商人。

[1]廣東省地方史志編纂委員會.廣東省志稅務(wù)志[M].廣州：廣東人民出版社，1995: 125.

[2]廣東省財(cái)政廳.廣東省財(cái)政紀(jì)實(shí)：第二冊[M]//近代中國史料叢刊三編:第52輯，臺北:文海出版社，1987.

[3]朱慶瀾，梁鼎芬，鄒魯，等.廣東通志稿[M].北京：全國圖書館文獻(xiàn)縮微復(fù)制中心，2001：1512.

[4]陳銘樞，曾蹇.海南島志[M].上海：神州國光社，1933.

[5]咨文[R].廣州市政公報(bào)，1942(42).

[6]羅介夫.中國財(cái)政問題[M].上海：太平洋書店，1933.

[7]承辦牛皮捐之處分不服案依法裁決，應(yīng)請取消廣東行政官署之處分文[R].政府公報(bào)，1918(711).

[8]范其務(wù)整理國省兩庫收入[N].廣州民國日報(bào)，1929-08-09.

[9]公文[R].政府公報(bào)，1918(711).

[10]尚明軒，余炎光.雙清文集[M].北京：人民出版社，1985.：125.

[11]廣東稅制整理委員會會議記錄[G]//民國稅收稅務(wù)檔案史料匯編：第10冊.北京：全國圖書館文獻(xiàn)縮微復(fù)制中心，2010：4478.

[12]宋子文整理兩粵財(cái)政[N].申報(bào)，1929-06-23.

[13]劉燡元，曾少元.民國法規(guī)集刊：第14集[M].上海：商務(wù)印書館，1930：617.

[14]廣州通信[N].申報(bào)，1930-08-15.

[15]粵皮商反對濫抽風(fēng)潮[N].申報(bào)，1930-08-31.

[16]粵皮商反對濫捐[N].申報(bào)，1930-08-15.

[17]核準(zhǔn)修正屠牛稅牛皮稅征收章則[R].廣東政府公報(bào)，1930(134).

[18]財(cái)政[R].廣東政府公報(bào)，1930(145).

[19]廣東省政府秘書處.廣東財(cái)政[M].廣州：廣東省政府，1943.

[責(zé)任編輯 文 俊]

2014-09-09

盛 波(1987—)，男，湖北安陸人，碩士研究生，主要從事中國近現(xiàn)代政治與經(jīng)濟(jì)研究。

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1009-1513(2015)01-0067-05