劉曉欣，王 東

(1.河北廣播電視大學，河北 石家莊 050071；2沈陽廣播電視大學，遼寧 沈陽 110003)

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高校內部控制建設淺析

劉曉欣1，王 東2

(1.河北廣播電視大學，河北 石家莊 050071；2沈陽廣播電視大學，遼寧 沈陽 110003)

高校內部控制是目前高校管理制度中一個重要組成部分，針對目前高校內部控制存在的財務風險高、部門層面業(yè)務控制不嚴、責任不明確等問題，應加強內部控制環(huán)境建設，完善風險評估機制，建立科學的內部控制方法，建立部門與部門之間良好的信息溝通系統，完善監(jiān)督體系。同時還應重點加強高校業(yè)務層面的建設，合理設計業(yè)務控制風險點。

現狀；內部控制；措施；風險點

近年來內部控制管理越來越受到各界的重視，許多企業(yè)花大量人力物力來構建和完善內部控制體系，相對于企業(yè)而言，高校的內部控制建設與意識還比較滯后。隨著高等教育體制改革的深入，教育經費來源的多樣化，決策和管理自由度的加大，高校經濟活動日趨復雜，單純依靠行政監(jiān)督手段已經很難對高校的經濟管理實施有效監(jiān)督。因此建設行之有效的內部控制制度，建立有效的控制措施，創(chuàng)新體制機制，全面提升內部管理水平顯得尤為重要。

一、高校內部控制失效的問題表現

1．負債金額巨大，財務風險較高

由于內部控制相關制度的缺失，高校各項教育活動的開展缺乏科學規(guī)范的制度依據，導致具體籌資、融資等財務工作與教務工作、行政管理工作、基本建設及大型修繕等部門工作缺乏有效溝通與監(jiān)督。使用資金的部門不了解有多少資金可支配，掌握資金的部門不清楚各個部門具體的用款計劃，導致財權與事權的不匹配，既增加債務風險，又造成資金的浪費和失誤。因此建立健全債務內部管理制度，構建完善的債務風險評估體系，顯得日益迫切。

2．收支業(yè)務控制不嚴

近年來高校招生壓力不斷增大，在某種程度上促使高校經濟活動范圍越來越廣，經濟活動內容日趨復雜。收入項目繁多，有面向社會的各種培訓、與政府機構的合作建設項目以及各個高校之間的合作項目等收入。具體業(yè)務部門未按法定項目和標準征收，與外單位簽署合作項目的協議合同也沒有統一歸口管理，應收多少，實際收入多少，還欠多少，財務部門不能掌握基礎信息。許多收入項目沒有通過財務部門統一核算，收入執(zhí)收部門與財務部門溝通不順暢，違反“收支兩條線”，截留、挪用應繳財政收入，極易導致貪污舞弊。在支出方面，基本支出與項目支出相互擠占現象嚴重，有的單位甚至沒有設置項目支出科目，全部支出通過基本支出科目核算，最終財務報表和決算報表通過人為去選填所屬項目支出，造成財務報表與賬務不符，影響財政預算執(zhí)行。有些支出不符合有關政府采購、公務卡結算等國家有關政策，導致支出違法違規(guī)現象嚴重，提高了高校財務成本，增加了財務管理風險。

3．高校重大決策違規(guī)現象時有發(fā)生

近年來在對外投資、物資采購、基建工程領域也發(fā)生了很多問題。如有些高校在對外投資過程中，沒有經過領導班子集體決策通過，存在個人決策或違反政策行為。事前對投資項目未進行充分調研，后期缺少監(jiān)管，沒有做到及時準確反映對外投資項目的收益波動及投資風險。超過單位資金勢力，導致投資失敗，沒有明確管理責任，缺乏資產保管制度，導致對外投資被侵吞，容易發(fā)生各種違法行為，給國家和學校帶來經濟損失。應重點將對外投資基建工程等重大事項統一納入內控的管控體系，堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范經濟行為，加強廉政風險防控機制建設，全面提升高校風險防控和內部管理水平。

二、加強高校內部控制五要素建設，強化內部控制體制

1．加強內部控制環(huán)境建設

內部環(huán)境包括決策層的人員素質、決策機制、組織結構等。[1]做好內部控制首先要加強高校治理結構建設，強化管理層內部控制觀念，牢固樹立風險防范意識。在工作中應成立單位內部控制建設領導小組，由單位一把手擔任內部控制領導小組組長，對學校和內控有關的重大事項負總責。同時要改革高校內部機構設置與權責分配制度。我國大多數高校內部審計機構與紀檢監(jiān)察部門實為同一部門或由財務部門的人員兼任，內審缺乏獨立性，對很多關鍵崗位和部門缺乏有效監(jiān)督。應參照企業(yè)內部控制結構模式，將內審部門獨立出來，由負責內審部門校長任內部控制監(jiān)審小組組長，監(jiān)督、檢查和考核各職能部門貫徹、執(zhí)行內部控制情況，評價內部控制與風險管理的健全性和有效性，并對存在的缺陷提出改進的建議和措施。真正做到由內審部門監(jiān)督內部控制規(guī)范的具體執(zhí)行，以此提高內審地位。

2．完善風險評估機制

高校的風險評估，主要包括單位層面風險與業(yè)務層面風險，單位層面風險主要包括：組織架構設計不合理、部門職責不清晰、內部控制管理機制不健全等組織架構設計風險；經濟活動決策不科學，決策程序不合理等經濟決策風險。業(yè)務層面風險包括：預算、收支管理、政府采購、財產管理等風險。高校應建立風險識別機制，并通過定量或定性的方法對風險進行分析，確定風險水平，并建立風險應對策略。在實際工作中單位應每年進行一次風險評估，對單位層面及業(yè)務層面風險進行全面系統和客觀評估，但外部環(huán)境、經濟活動發(fā)生重大變化時應及時對風險進行重估。

3．建立科學的內部控制方法

堅持不相容職務分離控制，確保每項經濟業(yè)務活動，必須經兩個或兩個以上具有互相制約關系的部門方能完成；[2]授權審批控制應明確各崗位的職責及權限范圍，對于重大事項需實行集體決策審批制度；績效考評控制，應構建合理的績效考核指標體系，高校內部控制的績效考評應以風險控制為主線，按照《內部控制手冊》的要求，根據風險評估結果，將主要風險細化到具體的管控流程，制定相應的控制措施和檢查方法。

4．加強信息溝通建立良好的信息溝通系統

加強信息溝通建立良好的信息溝通系統，是實施內部控制的重要基礎因素。高校應充分利用現代科學技術手段加強內部控制，采用多種靈活方式，保證信息溝通渠道暢通。盡快推進信息化管理建設，將信息化工作具體落實到部門歸口管理。不僅在財務、資產等管理部門實現信息化，還應加強人事、教務等部門和崗位之間的信息暢通。將單位經濟活動及其內部控制流程和要求通過信息化手段來控制，優(yōu)化單位信息系統，最大限度減少或消除人為操作因素的影響，利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術的作用。

5．完善監(jiān)督體系

高校應建立健全監(jiān)督制度，明確各個部門的職責和權限。由紀檢監(jiān)察部門負責學校的內控風險評估，監(jiān)督內部控制規(guī)范的具體執(zhí)行，積極參與內部控制建設。拓展對高校審計的范圍，單純依靠有效的內控體系無法保證監(jiān)督的健全，工作中還需要積極推動人、財、物的全方位管控，對高校應開展專項離任審計，還要定期開展任期責任審計。有條件的單位還應借助財政、審計等上級機關、中介機構等外部監(jiān)督部門來完善監(jiān)督作用。

三、做好業(yè)務層面控制工作，掌握高校主要業(yè)務的風險點，設計控制措施

預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產控制、基建項目等業(yè)務涵蓋了高校主要的經濟活動內容。做好內部控制工作，應抓住上述業(yè)務中存在的主要風險，設計有效的控制措施，將內部控制落到實處。

1．預算業(yè)務控制

高校的資金來源主要是國家財政資金，其主要管理方式是通過預算控制，使得預算業(yè)務控制在整個內部控制中顯得尤為重要。因此應加強對預算執(zhí)行的監(jiān)督控制，做好預算執(zhí)行績效評價。強化預算管理，建立完善預算編制管理體制，合理分解內部預算指標，嚴格控制內部預算調整。要做到預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用的全過程預算控制機制。應對預算編制、審批、執(zhí)行、評價等各個環(huán)節(jié)作出具體規(guī)定，合理設置各個崗位，將相關崗位的職責權限明確化，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。[3]

2．收支業(yè)務控制

財務部門應將各項收入進行歸口管理，嚴格執(zhí)行收支兩條線，杜絕私設“小金庫”和資金賬外循環(huán)，建立收入分析和對賬制度。財務票據管理手續(xù)完備，責任到人，保證票據管理的有效控制，完善票據管理各項制度，確保收入安全。支出方面應加強各個環(huán)節(jié)的審批控制，保證支出在領導審批、具體實施、有效核算等過程中互相牽制，做到不相容崗位的有效分離。加強支出審核控制，設計支出業(yè)務預算執(zhí)行分析報告，對支出中的異常情況進行重點審查。

3．政府采購業(yè)務控制

控制采購預算與計劃管理的工作流程，在內部控制工作中要著重檢查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等環(huán)節(jié)。審查單位在上報政府采購預算是否規(guī)范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或消減現象，以及預算的追加或消減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。監(jiān)督采購方式，檢查采購中是否存在違反采購規(guī)定的事項，審查招投標過程的合法性，保證招投標活動的客觀公正。

4．資產控制

首先要加強貨幣資金控制，檢查財務部門是否實現不相容崗位相互分離，如出納人員是否既辦理資金支付業(yè)務，又經管財務賬務處理；對資金支付申請是否建立完善的審批手續(xù)，大額資金支付是否實行集體決策審批。其次要加強實物資產與無形資產的控制，資產控制應加強主責部門即資產保管與使用部門、歸口管理部門即財務、紀檢等檢查部門的分工與協作。風險控制制度，高校進行對外投資前要對項目的可行性進行嚴格周密的論證，高校領導班子要集體研究決議后，按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)，編制投資計劃，嚴格按照計劃確定投資項目、進度、時間、金額和方式投出資產；要對投資資金指定部門或崗位，對投資項目進行跟蹤管理，建立責任追究制度，確保國有資產安全。

5．基建項目控制

基建項目工作事前除要集體決議并履行國家規(guī)定的報批手續(xù)外，還要重點建立與基建項目相關的管理制度和廉政責任制度，明確各方在項目實施過程中的責任和權利。高校在實施項目建設時應依據國家有關法律法規(guī)聘請有資質的中介機構進行評審，并出具評審意見。工程價款支付時要按照基建工程進度及計劃付款，要專款專用，工程投資概算是支付基建款項的最高限額，未經國家有關部門批準，不得調整和突破。竣工驗收時要按規(guī)定時限及時辦理竣工決算。

在實際工作中，建立和實施高校內部控制還應當考慮高校規(guī)模、高校性質、適用的法規(guī)要求等。目前我國高校內部控制水平參差不齊，有對內部控制認識水平方面的原因，也有管理者對內控重視程度不夠的因素，高校應結合具體實際，建立符合新情況、新要求的內部控制制度。同時希望通過國家政策層面加強對高校內部控制的壓力、動力和強制力。新《預算法》、新《審計準則》等政策法規(guī)的貫徹和實施，將不斷推動高校內控工作的完善與提高。

[1]楊芳，閆述乾．內審框架下的高校財務內部控制探析[J]．財會研究，2013(7):63.

[2]黃志軍．關于完善高校財務內部控制的探討[J]．會計師，2013(3)：45．

[3]方周文，張慶龍，聶興凱．行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施指南[M]．上海：立信會計出版社，2013(4):90．

Analysis on Construction of Internal Control of Colleges

LIU Xiaoxin1, WANG Dong2

(1.Hebei Radio & TV University, Shijiazhuang, Hebei 050071;2.Shenyang Radio &TV University, Shenyang, Liaoning 110003, China)

Internal control is an important part in management system of colleges. To solve the problem of high risk in internal controls, lack of rigid control over departments and ambiguous responsibility, the study suggests environment of internal control be improved, mechanisms of risk evaluation and supervision system be perfected, and scientific methods of internal control and system of information exchange between departments be established. We should also strengthen the construction on professional work and design the control of risk scientifically. The study makes analysis on the status quo of internal controls of colleges and gives some constructive suggestions on construction of internal control of colleges from macro and service perspectives.

status quo; internal control； measure； risk points

2015-09-29

劉曉欣(1977-)，女，河北趙縣人，經濟法學碩士，主要從事財稅法及高校財務管理研究。

F234.4

：A

：1008-469X(2015)06-0065-03