牛晉霞 徐紹飛

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

牛晉霞 徐紹飛

文章通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制問(wèn)題及其現(xiàn)狀的研究，對(duì)深入了解內(nèi)部控制，以探討中國(guó)企業(yè)如何建立良好的自身內(nèi)部控制制度，從而適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需求。再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制了解、剖析的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制體系為線索，采用具體實(shí)例研究的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，為國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展提供更好的發(fā)展思路和建議。

企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；監(jiān)督

富力地產(chǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“富力地產(chǎn)”）成立于1994年，總部在廣州，注冊(cè)資金8.06億人民幣，將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)，工程監(jiān)理，銷(xiāo)售，物業(yè)管理，房地產(chǎn)中介企業(yè)作為一個(gè)整體，擁有國(guó)家建設(shè)部頒發(fā)的一級(jí)開(kāi)發(fā)資質(zhì)、甲級(jí)設(shè)計(jì)資質(zhì)、甲級(jí)工程監(jiān)理資質(zhì)、一級(jí)物業(yè)管理資質(zhì)及一級(jí)房地產(chǎn)中介資質(zhì)，是中國(guó)綜合實(shí)力最強(qiáng)的房地產(chǎn)企業(yè)之一。

一、相關(guān)概念闡述

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)活動(dòng)的方方面面，其優(yōu)劣程度能夠直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。具體由以下幾部分構(gòu)成：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③控制活動(dòng)；④信息與溝通；⑤監(jiān)督。

二、富力地產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.富力地產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)

在法人治理結(jié)構(gòu)上，富力公司建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層四個(gè)基本的組織架構(gòu)。成員的組成上，加入了獨(dú)立的董事制度；在權(quán)責(zé)責(zé)任制度當(dāng)中，股東控制權(quán)絕大部分授予公司董事會(huì)。任免公司重要成員、對(duì)外進(jìn)行重大投資、合并其他公司等戰(zhàn)略性的決定權(quán)和操縱權(quán)均由總公司董事會(huì)和高管層行使，只將較小的權(quán)利，如500萬(wàn)以下資金支出免申報(bào)、職工薪資及獎(jiǎng)金分發(fā)等權(quán)利授予分(子)公司。

2.全面預(yù)算控制

富力地產(chǎn)把大部分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入預(yù)算管理，各（子）公司提出的預(yù)算報(bào)告給總公司和“ERP”系統(tǒng)，規(guī)范的對(duì)公司預(yù)算編制流程，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查工作，從而使各部門(mén)和各分（子）公司，對(duì)所有日常業(yè)務(wù)的預(yù)算進(jìn)行制約、促進(jìn)重要管理手段的優(yōu)化。

3.較為完善的風(fēng)險(xiǎn)防范控制

為事風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，本公司從多方面采取了風(fēng)險(xiǎn)控制措施，首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而對(duì)管理層和各部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，最后形成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度和財(cái)務(wù)角度進(jìn)行全面控制，具體表現(xiàn)在信用政策，供應(yīng)商的選擇，貨幣資金的管理等。

4.科學(xué)的適合本企業(yè)的ERP管理信息系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)中對(duì)不同業(yè)務(wù)的部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，只需將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，便可以完全集成到企業(yè)的生產(chǎn)，供應(yīng)，銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息將在系統(tǒng)內(nèi)生成，根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范，物流、資金流和信息“三位一體”，系統(tǒng)數(shù)據(jù)由富力地產(chǎn)總公司統(tǒng)一的監(jiān)測(cè)和分析，及時(shí)將意見(jiàn)反饋給相關(guān)人員，保證風(fēng)險(xiǎn)始終處于“受控”狀態(tài)。

三、富力地產(chǎn)內(nèi)部控制體系中主要存在的問(wèn)題

富力地產(chǎn)的業(yè)務(wù)現(xiàn)已由廣州總部擴(kuò)展到北京、上海等十多個(gè)省市，基本上已完成布局全國(guó)性的經(jīng)營(yíng)策略。伴隨著富力公司規(guī)模的擴(kuò)大，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，公司內(nèi)部控制同時(shí)也表現(xiàn)出不合理的情況：

（一）整體預(yù)算管理制度尚不科學(xué)

第一，對(duì)整體預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)。第二，某些步驟的預(yù)算不能及時(shí)到位。第三，預(yù)算編制的方法、指標(biāo)不能客觀反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)情況。第四，執(zhí)行與監(jiān)管不力，影響到了預(yù)算執(zhí)行的有效性。第五，預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制設(shè)立的不夠完善。第六，滯后的預(yù)算管理信息化建設(shè)等基礎(chǔ)工作。

（二）內(nèi)控環(huán)境存在差距

其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)是企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。由于富力公司內(nèi)的下屬機(jī)構(gòu)其機(jī)制不科學(xué)，基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，存在謀取個(gè)人利益較為嚴(yán)重的情況，致使內(nèi)控環(huán)境較差，日常管理與公司步伐相差甚遠(yuǎn)。某些重要業(yè)務(wù)執(zhí)行力差，且監(jiān)督不力，加上一些部門(mén)不相容、崗位相分離。內(nèi)部控制的安全隱患如埋下了地雷，隨時(shí)可能爆炸。

（三）越權(quán)審批情況較為嚴(yán)重

有少數(shù)分（子）公司在費(fèi)用支出上存在超出預(yù)算支付或變相越權(quán)支付的現(xiàn)象，還有部分沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)的具體程序，更有部分管理人員和相關(guān)內(nèi)控人員為謀取私利出現(xiàn)失職的現(xiàn)象。

四、完善富力地產(chǎn)內(nèi)部控制的有效措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性

目前，本公司已經(jīng)制定了內(nèi)部控制的相關(guān)控制措施，但目標(biāo)不能停留在形式，而是實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營(yíng)，循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全也成為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)。從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和遵守合法性的關(guān)注內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制的實(shí)施效率化，有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）鼓勵(lì)全體員工參與，確保內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)

找準(zhǔn)每位員工在本企業(yè)的位置，明確其擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，且采取一定的激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)員工的積極性，認(rèn)真履行本身的職責(zé)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)共同努力，才是一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）完善權(quán)力制衡機(jī)制，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)所有利害關(guān)系人充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的必要性，這也是根據(jù)內(nèi)控整合系統(tǒng)內(nèi)部控制框架所行成的觀念。

（四）充分利用ERP系統(tǒng)，達(dá)到財(cái)務(wù)信息集成化

對(duì)富力地產(chǎn)而言，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集成化從兩方面著手：一方面是實(shí)現(xiàn)下屬企業(yè)財(cái)務(wù)信息化，則要求下屬企業(yè)要注重過(guò)程，商務(wù)，秩序等。從總部來(lái)看，關(guān)鍵要考慮如何設(shè)計(jì)規(guī)范，監(jiān)督下屬企業(yè)有效實(shí)施。與此同時(shí)，為保證數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的安全，更要做好對(duì)ERP系統(tǒng)自身的內(nèi)部控制。

（五）規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)文件，加大監(jiān)督執(zhí)行力度

對(duì)富力地產(chǎn)分（子）公司的授權(quán)進(jìn)行有效規(guī)范，要形成一種能夠相互制衡、相互約束的機(jī)制，并不斷強(qiáng)化與完善。具體措施應(yīng)包括強(qiáng)化遏制機(jī)制和擴(kuò)大崗位輪換的范圍，這樣可以有效防止超越職權(quán)，徇私舞弊，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的不足，以便及時(shí)修改和完善，從而更好的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調(diào)一致的努力，還有內(nèi)部和外部間的企業(yè)合作，由于企業(yè)自身的原因，使得完善的內(nèi)部控制在實(shí)施的過(guò)程中，無(wú)法達(dá)到管理者的期望，因此結(jié)合以內(nèi)部控制為主的ERP系統(tǒng)，嘗試對(duì)內(nèi)控積極地進(jìn)行探索和有益的實(shí)踐。

[1]黃榮芳.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及完善措施.新財(cái)經(jīng)（理論版），2012,(8).

[2]楊琰.ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制模式研究.會(huì)計(jì)之友，2013, (22).

[3]李玉周.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的28個(gè)技巧[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）