王璐

基于內(nèi)部控制要素的國有企業(yè)內(nèi)部控制不足及對策研究

王璐

近年來，國有企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題的案件頻出，暴露出國有企業(yè)在內(nèi)部控制上存在著很多缺陷，為企業(yè)管理者敲響警鐘。因此，為了改善國有企業(yè)經(jīng)營狀況，必須不斷加強與完善其內(nèi)部控制建設，使國有企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟中的主心骨作用。

內(nèi)部控制；風險評估；內(nèi)部監(jiān)督

一、內(nèi)部控制及其要素概述

內(nèi)部控制，是企業(yè)全體員工共同參與的，為了保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的順利實現(xiàn)，而進行的一系列控制活動。

現(xiàn)階段對于內(nèi)部控制的研究，主要是依據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》進行，該規(guī)范從內(nèi)部控制的基本要素出發(fā)，規(guī)定了內(nèi)部控制的基本內(nèi)容與形式，本文的研究依據(jù)該規(guī)范，從內(nèi)部控制五要素，內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督展開討論。內(nèi)部控制應貫穿于整個企業(yè)的各個部門和各項業(yè)務當中，同時在最容易發(fā)生風險的業(yè)務和對企業(yè)生存至關重要的領域進行更加嚴格的控制，并根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境不斷進行調(diào)整，遵循效益大于成本的原則。在內(nèi)部環(huán)境的背景下，在風險評估的基礎上，以信息的溝通作為媒介，以監(jiān)督檢查作為保證，通過控制活動對企業(yè)進行內(nèi)部控制。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制不足

1.國有企業(yè)控制環(huán)境不佳。第一，國有企業(yè)控制環(huán)境不佳突出表現(xiàn)為法人治理結(jié)構(gòu)的殘缺。經(jīng)過公司制改革，國有企業(yè)雖已建立法人治理結(jié)構(gòu)，但漏洞百出的法人治理結(jié)構(gòu)并不能為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供有利條件。在國有企業(yè)的股東大會中，由于國有股對企業(yè)股權(quán)的絕對控制，導致股東大會作為企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)的作用并不能得到公平公正的發(fā)揮，也使得其他中小股東的監(jiān)督力和約束力被弱化。監(jiān)事會在企業(yè)中形同虛設，并不能對企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用，缺少監(jiān)督與制約，企業(yè)的內(nèi)部控制也無從談起。第二，崗位權(quán)責分配不清?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在經(jīng)營管理上做到政企分開，然而在國有企業(yè)中，企業(yè)高管的任命和變更通常會受到上級黨組織和國資委的影響。

2.風險評估系統(tǒng)不完善。目前在我國國有企業(yè)中，管理者往往風險意識不足，不能對企業(yè)面臨的復雜風險進行準確識別，即使關注到一些潛在的風險，也未能及時制定風險應對策略，缺少風險預警機制和完善的風險管理系統(tǒng)。往往等企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)嚴重經(jīng)營不利問題時，才手忙腳亂進行彌補。然而這種事后控制是遠遠不夠的。

3.控制活動失效。第一，國有企業(yè)的內(nèi)部控制手冊往往照抄照搬，不能從企業(yè)自身實際出發(fā)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展的、具有實際指導意義的、科學的內(nèi)部控制手冊，這將從源頭上導致控制活動不能順利進行。第二，認識不到內(nèi)部控制的重要性，使控制活動的具體進行困難重重。久而久之，國有企業(yè)的控制活動流于形式，內(nèi)部控制的效果也大打折扣。

4.信息與溝通不暢。國企會計人員缺乏基本的專業(yè)知識和業(yè)務素質(zhì)，難以為企業(yè)提供準確可靠的會計信息，或是個別企業(yè)高層管理者為了追求企業(yè)短期利益最大化，虛構(gòu)、偽造會計憑證和賬目，這些都對生成準確的信息造成嚴重不良影響。

5.缺乏有效的監(jiān)督檢查。具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計流于形式。國有企業(yè)內(nèi)部沒有獨立的監(jiān)督檢查部門，對企業(yè)的監(jiān)督檢查完全依靠內(nèi)部審計部門。然而很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門歸由財務部門管理，審計部門和被審計部門出現(xiàn)交叉，這將大大削弱內(nèi)部審計的獨立性。同時，內(nèi)部審計范圍十分有限，很多國有企業(yè)只對會計憑證、會計報表進行審計，忽略對其他控制活動的監(jiān)督檢查。有些國企只將內(nèi)部審計看作一種流程，只要領導簽字，就認為內(nèi)部審計工作完成，并沒有真正對企業(yè)的內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督檢查。

三、內(nèi)部控制的完善對策

1.完善內(nèi)部環(huán)境。完善內(nèi)部環(huán)境的關鍵在于建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的基礎，在于建立合理的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)股權(quán)問題突出表現(xiàn)為國有股一股獨大，為此，必須有計劃、有步驟地減少國有資本在股份公司的持股比例，相應地增加非國有資本的持股比例，實現(xiàn)投資主體多元化，使國有企業(yè)真正成為市場化的經(jīng)營主體，進而消除國有股比例過高而導致的行政過度干預、政企難以分開的弊端。對于企業(yè)的監(jiān)事會成員，應聘請一些具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗的專家，保持監(jiān)事會的獨立性，使監(jiān)事會真正能對企業(yè)內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用。

2.完善風險評估系統(tǒng)。首先國有企業(yè)管理者應充分認識風險評估的重要性，將風險評估作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的一項重要工作。對企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進行充分的研究分析，發(fā)現(xiàn)風險所在，找到風險控制點，并以此來制定相應的風險預警機制和風險應對策略，將重點放在事前控制和事中控制。當企業(yè)真正發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不利情況時，要找到問題所在，明確責任主體，并總結(jié)經(jīng)驗與教訓，不能以一次事件的解決作為終點。使風險評估作為一項全面性、系統(tǒng)性的工作。

3.加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。首先應在遵循國家法律法規(guī)的基礎之上，借鑒國外和其他企業(yè)的先進經(jīng)驗，制定一份符合本企業(yè)的內(nèi)部控制手冊。其次，國有企業(yè)作為一個龐大的整體，每一個員工不論職位高低，都要參與到內(nèi)部控制活動當中，并根據(jù)每一崗位的具體需要制定內(nèi)部控制評價指標，根據(jù)指標完成情況建立激勵制度，調(diào)動員工參與的積極性。

4.建立高效的信息系統(tǒng)。國有企業(yè)首先應選拔具有堅實專業(yè)功底的人員，提高企業(yè)員工的業(yè)務水平和業(yè)務素質(zhì)，為企業(yè)提供準確有效的信息。精減管理層級和機構(gòu)，為信息在各層級之間傳遞減少阻礙。建立一套自上而下和平級之間完整的信息傳遞系統(tǒng)，明確每個部門和個人的具體責任。建立現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，提高信息傳遞效率。

5.加強內(nèi)部審計。加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于提高內(nèi)部審計的獨立性。首先應建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和一套完整的內(nèi)部審計制度。同時要保證內(nèi)部審計人員的獨立性，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計與外部審計相互配合，逐步發(fā)展內(nèi)部審計外包業(yè)務。

綜上，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國企自身經(jīng)營發(fā)展的需要，企業(yè)應該通過完善內(nèi)部環(huán)境、完善風險評估系統(tǒng)、加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度、加強內(nèi)部審計、建立高效的信息系統(tǒng)來建立科學的現(xiàn)代化內(nèi)部控制。相信隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制的不斷完善，國有企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中將貢獻出更大的力量。

致謝

本文研究得到“北京市科技創(chuàng)新平臺—商務運作與企業(yè)服務創(chuàng)新研究”資助，感謝其提供的幫助。

[1]王海兵,伍中信,李文君等.企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)[J].會計研究,2011,7:59-65.

[2]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價:模式選擇與指標構(gòu)建[J].會計研究,2015,1:68-75.

（作者單位：北京物資學院商學院）