中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究

福建船政交通職業(yè)學(xué)院 董雅玲

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的下滑和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊，我國實(shí)體中小企業(yè)生存的壓力巨大，廣東、浙江有多家企業(yè)紛紛倒閉。而縱觀這些企業(yè)的倒閉，雖然有宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，但內(nèi)部控制體系薄弱也是重要的原因。因此，對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題進(jìn)行探討成為了當(dāng)務(wù)之急。本文從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析出發(fā)，探討其產(chǎn)生的問題和原因，提出完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策和措施。

中小企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 問題 對(duì)策

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)在2010年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在此規(guī)范中提出，中小企業(yè)可以參照本規(guī)范建立和實(shí)施內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面更應(yīng)該加強(qiáng)。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題分析

我國大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，管理混亂，這在很大程度上導(dǎo)致了中小企業(yè)在激烈的市場競爭中抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，面臨巨大的壓力。問題具體體現(xiàn)在以下方面。

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想

很多中小企業(yè)沒有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)；沒有形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；企業(yè)的文化建設(shè)、價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感的教育都比較缺失；違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營體制，內(nèi)部環(huán)境各要素沒有理順，造成了企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)滯后

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是指企業(yè)為了在不同時(shí)期實(shí)行階段性目標(biāo)，在執(zhí)行生產(chǎn)、采購、銷售和籌資計(jì)劃時(shí)，建立的風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析和管理的機(jī)制。中小企業(yè)普遍未實(shí)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，很多小企業(yè)沒有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有配備專門的會(huì)計(jì)人員，更沒有對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理的健全而有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員。一旦出現(xiàn)市場風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，往往使企業(yè)處于手足無措的劣勢。

1.3 內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，相當(dāng)多的企業(yè)幾乎不存在控制活動(dòng)，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人決策而又缺乏監(jiān)督制約的情況不僅不利于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常開展，而且極易產(chǎn)生舞弊行為。目前，有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4 信息溝通不順暢

中小企業(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單，信息傳遞情況比較好，但正因如此也使得中小企業(yè)沒有或認(rèn)為不值得建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。而要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道必不可少。很多企業(yè)因?yàn)槿狈τ行У男畔⒎答仚C(jī)制，內(nèi)部控制制度存在的問題不能及時(shí)有效地反饋到領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。隨著中小企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大，若不建立良好的信息溝通系統(tǒng)，勢必影響中小企業(yè)的生存和發(fā)展。

1.5 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)，而包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系中的工作人員對(duì)中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些審計(jì)監(jiān)督人員本身素質(zhì)不高，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)不熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，甚至于一竅不通，導(dǎo)致中小企業(yè)即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也無法定期對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，也無法跟接受審計(jì)的人員進(jìn)行有效溝通。

2 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 建立良好的內(nèi)部控制壞境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括組織架構(gòu)、人力資源、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的組成和工作機(jī)制的建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)完善中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。

(1)中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制。中小企業(yè)即使是家族企業(yè)、合伙企業(yè)也應(yīng)該建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確劃分機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)、權(quán)、利，確保決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離，形成相互制衡、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，并定期對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

(2)中小企業(yè)應(yīng)合理制定本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和方案。中小企業(yè)應(yīng)該在充分調(diào)查研究、科學(xué)預(yù)測和廣泛征求意見基礎(chǔ)上確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，既要避免盲目擴(kuò)張脫離實(shí)際，又要避免目標(biāo)頻繁變動(dòng)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。企業(yè)還需要重視發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的宣傳工作，將其逐漸分解落實(shí)到每個(gè)員工，確保戰(zhàn)略目標(biāo)從上到下得到實(shí)施。

(3)中小企業(yè)應(yīng)更加關(guān)注社會(huì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)，重視履行社會(huì)責(zé)任。中小企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)措施，落實(shí)安全責(zé)任，確保安全生產(chǎn)；中小企業(yè)應(yīng)按照國家和行業(yè)質(zhì)量要求，最大限度提高產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品服務(wù)水平，避免產(chǎn)品質(zhì)量低劣帶來的經(jīng)濟(jì)損失和形象受損；中小企業(yè)應(yīng)重視保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，避免招致巨額賠款甚至停業(yè)；中小企業(yè)應(yīng)促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益，加強(qiáng)企業(yè)員工工作的積極性和對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，促進(jìn)企業(yè)未來更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

(4)中小企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)的核心應(yīng)該是使得每個(gè)員工的自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分展示和重視，每個(gè)員工對(duì)企業(yè)都充滿信心、責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以防止企業(yè)舞弊事件的發(fā)生，可以使企業(yè)做到物盡其用、人盡其才，營造積極向上的氛圍，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)的高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)起著主導(dǎo)和垂范作用。只要積極引導(dǎo)和深入挖掘，是可以形成良好的企業(yè)文化的。像海底撈餐飲企業(yè)就是一個(gè)很好的范例。

2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

中小企業(yè)由于融資渠道不暢通、不可預(yù)見的自然因素的變化等往往面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而中小企業(yè)管理者普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，中小企業(yè)首先要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序，采取定性與定量相結(jié)合的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)在管理、創(chuàng)新、財(cái)務(wù)、安全環(huán)保等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，準(zhǔn)確判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、排序，確定關(guān)注度，優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)控制度的核心。中小企業(yè)建立良好的控制活動(dòng)才能防范風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度內(nèi)?？刂拼胧┮獜囊韵伦銎稹?/p>

(1)明確崗位職責(zé)，建立不相容崗位分離制度和授權(quán)審批制度。中小企業(yè)要全面系統(tǒng)地分析所有業(yè)務(wù)流程中的不相容崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，明確各業(yè)務(wù)流程的審批程序和相應(yīng)責(zé)任，使企業(yè)各級(jí)管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)行事。

(2)實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)處理程序。中小企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)物資日程管理和定期清查制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

(3)中小企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)控制度的重要措施，它是能將企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合在一個(gè)管理體系中的控制措施。全面預(yù)算管理需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，企業(yè)所有職能部門和全體員工共同參與。

(4)中小企業(yè)應(yīng)建立運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制制度。中小企業(yè)應(yīng)定期開展運(yùn)營情況分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營存在的問題；對(duì)各職能部門和全體員工的工作業(yè)績定期考核和客觀評(píng)價(jià)，合理獎(jiǎng)懲。

2.4 加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

良好的信息溝通系統(tǒng)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的保證。中小企業(yè)應(yīng)建立高質(zhì)量的健全的信息系統(tǒng)。首先，加強(qiáng)與員工的溝通。確保每位員工明確自己在內(nèi)控制度中的責(zé)、權(quán)、利；其次，拓展企業(yè)與外界的信息溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶之間更快捷有效的信息交流和溝通，樹立良好的企業(yè)形象；最后，加強(qiáng)信息化建設(shè)，使企業(yè)員工提高工作效率以及規(guī)范企業(yè)的管理。

2.5 建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的引導(dǎo)。中小企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，提出整改意見，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確實(shí)施。

綜上所述，中小企業(yè)只有根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式，建立良好適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能健康快速且穩(wěn)定地發(fā)展。

[1] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[R]．財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)．

[2] 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引[R]．財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)．

[3] 程曉峰．中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究[J]．財(cái)經(jīng)界，2013(10)．

[4] 田莉杰．中小企業(yè)內(nèi)部控制研究[J]．經(jīng)濟(jì)研究刊，2014 (27)．

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A

2096-0298(2015)11(c)-022-03