企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成因與治理對(duì)策淺析

四川公路橋梁建設(shè)集團(tuán)有限公司 馮麗婭

本文簡(jiǎn)述了財(cái)務(wù)舞弊的定義，分析了當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的原因，探究了財(cái)務(wù)舞弊如何識(shí)別，提出了財(cái)務(wù)舞弊如何治理的對(duì)策和措施。

財(cái)務(wù)舞弊 成因 對(duì)策

財(cái)務(wù)舞弊歷來(lái)是造成證券市場(chǎng)發(fā)展落后和國(guó)有資產(chǎn)損失的重要原因，更有甚者會(huì)導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用基礎(chǔ)降低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源難以進(jìn)行有效的配置和優(yōu)化，進(jìn)而造成更大的財(cái)產(chǎn)損失，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了提高我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究，盡量避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

1 財(cái)務(wù)舞弊的含義

財(cái)政舞弊早在1997年就已經(jīng)有了明確的概念，并由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其概念進(jìn)行了解釋?zhuān)匆驗(yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告方面的舞弊而給企業(yè)或者公司帶來(lái)了錯(cuò)誤的決策和重大財(cái)務(wù)漏洞等問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為具體可以分為以下三種行為：第一是財(cái)務(wù)報(bào)表方面的問(wèn)題，私自篡改財(cái)務(wù)報(bào)表而造成了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表而形成的虛假的依據(jù)性文件。第二是對(duì)公司已經(jīng)產(chǎn)生的交易信息財(cái)務(wù)隱瞞不上報(bào)的現(xiàn)象。第三是針對(duì)財(cái)務(wù)金額數(shù)目和分類(lèi)故意出現(xiàn)錯(cuò)誤的，已經(jīng)違反了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原則的行為。

對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊概念的定義，Treadway委員會(huì)也給出了較為抽象的概括，即財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊就是行為輕率或者是故意制造虛假的行為，其結(jié)果都是造成了企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生虛假的報(bào)告性文件。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了定義：就是故意產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假信息的行為。

總的來(lái)講，財(cái)務(wù)舞弊就是會(huì)計(jì)師利用職務(wù)之便，使用一些手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了一定的整改和捏造，其目的是為了誤導(dǎo)決策者，使其做出一些錯(cuò)誤的決斷，從而為自己謀取利益。這樣的行為有：不能及時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行上報(bào)、故意不上報(bào)或者是故意遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告、違反會(huì)計(jì)師工作原則而在財(cái)務(wù)報(bào)告的金額數(shù)量和分類(lèi)上做手腳等。

2 財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

財(cái)政舞弊的最終目的是給舞弊者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此發(fā)生財(cái)政舞弊的原因不外乎四點(diǎn)內(nèi)容。

2.1 為自己謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，利益永遠(yuǎn)是其首要的目標(biāo)，而對(duì)利益的追求是無(wú)止境的。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)政舞弊的同時(shí)必然伴隨著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，我們可以從財(cái)政舞弊能給企業(yè)帶來(lái)哪方面的利益入手，觀(guān)察其財(cái)政舞弊的原因：通過(guò)財(cái)政舞弊可以通過(guò)給投資者、債權(quán)人、政府以及銀行供應(yīng)商等與企業(yè)利益相關(guān)人員提供虛假的財(cái)務(wù)信息，從而為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。具體來(lái)講，首先企業(yè)通過(guò)提供虛假的會(huì)計(jì)利潤(rùn)能使自己的股票價(jià)格上漲，從而提升股份的利益收入。其次是避免被滿(mǎn)足配股的需要和銀行貸款的需求而通過(guò)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行一定的修飾，而一些當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)報(bào)告單位為了自己的績(jī)效，也會(huì)和企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做假賬，上報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。最后是買(mǎi)方市場(chǎng)存在困境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公共的會(huì)計(jì)師公司也會(huì)存在合作關(guān)系，積極配合企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，以獲得自己利益的最大化。

2.2 財(cái)務(wù)舞弊的收益巨大

我們知道，財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的利益是巨大的，我國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因也是因?yàn)槲璞啄芙o公司帶來(lái)巨大的虛擬利益，而虛擬利益又會(huì)使得公司的股票價(jià)格上漲，而財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)相比較于其利益來(lái)講微不足道，因此我國(guó)很多公司、企業(yè)寧愿承受風(fēng)險(xiǎn)也要頂風(fēng)作案。

2.3 會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的不完善和執(zhí)行力度不夠

我國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一大原因也是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則不夠完善，其執(zhí)行力度也不夠強(qiáng)，為財(cái)務(wù)舞弊提供了漏洞。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則的失真會(huì)給會(huì)計(jì)師提供了很大的操作空間，會(huì)計(jì)信息的提供者自然會(huì)為了提升自己的績(jī)效和對(duì)企業(yè)利益有幫助的方面而有選擇的實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展落后為舞弊者提供了很好的機(jī)會(huì)。

2.4 企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善

我國(guó)的上市公司中，股權(quán)大多高度集中，因此重大決策的權(quán)利大多集中在大股東身上，董事會(huì)成員內(nèi)部控制的現(xiàn)象也十分明顯，這就為財(cái)政舞弊帶來(lái)了有力的土壤，董事會(huì)的監(jiān)督、制約功能不能很好的發(fā)揮出來(lái)。

3 如何識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊

財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別可以通過(guò)以下方法。

3.1 財(cái)務(wù)指標(biāo)識(shí)別

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)理論進(jìn)行研究可以發(fā)現(xiàn)，一方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)舞弊在手段上存在相似性，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以衡量企業(yè)的利潤(rùn)變化，其原理是多個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)水平存在相當(dāng)?shù)那闆r，如果某個(gè)企業(yè)出現(xiàn)了在一段時(shí)間內(nèi)利潤(rùn)明顯高于其他企業(yè)的平均水平，那么該企業(yè)就有可能存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，另一方面是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和收入的比例存在明顯下滑的情況，也能說(shuō)明該企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)監(jiān)控是十分必要的，在很大程度上能夠反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。除此之外，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)現(xiàn)金的流入量與其主要的業(yè)務(wù)收入量存在偏差、應(yīng)收款項(xiàng)和庫(kù)存出現(xiàn)明顯的增長(zhǎng)等現(xiàn)象也值得我們注意。

3.2 企業(yè)內(nèi)部相關(guān)信息的反饋?zhàn)R別

我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)的綜合實(shí)力時(shí)，往往考慮其生產(chǎn)能力、管理能力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而企業(yè)的生產(chǎn)能力和管理能力以及操作能力存在不協(xié)調(diào)的情況時(shí)，很可能發(fā)生了財(cái)政舞弊的行為。企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息還包括了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如果在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，被簽發(fā)的財(cái)務(wù)信息意見(jiàn)并沒(méi)有完善、合理的理由時(shí)，我們就可以判斷出其可能存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。除此之外，企業(yè)的急速擴(kuò)張也可能會(huì)存在財(cái)政舞弊現(xiàn)象，一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行很多債券和收購(gòu)擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會(huì)需要很長(zhǎng)一段時(shí)間的磨合期，這是無(wú)法避免的，借此可以判斷出企業(yè)是否存在財(cái)政舞弊行為。

3.3 構(gòu)建組合模型進(jìn)行識(shí)別

組合模型的構(gòu)建是建立在線(xiàn)性概率模型和回歸曲線(xiàn)模型的基礎(chǔ)上的，通過(guò)采取多層次、多方法的預(yù)測(cè)和分析，提高對(duì)財(cái)務(wù)信息審核的精確度，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行有效的分析和研究。在對(duì)信息的解讀和研究中，我們從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的鏈接關(guān)系和依賴(lài)關(guān)系上入手，再通過(guò)利用現(xiàn)代科技對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和篩選，將沒(méi)有的信息摘除出去，從而得到一組比較好識(shí)別的數(shù)據(jù)，消除了以往數(shù)據(jù)篩選的局限性，從而更好的對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行排查。

4 財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策和措施

財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的巨大利益足以讓很多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，但財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很大程度上來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，為財(cái)務(wù)舞弊提供了生長(zhǎng)的土壤，為此，我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，從根本上遏制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。具體做法如下。

4.1 健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度

以往的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生是因?yàn)樨?cái)務(wù)在核算過(guò)程中存在很大的彈性空間，而完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正是為了減少其彈性空間，為此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須以會(huì)計(jì)法和相關(guān)法律作為標(biāo)準(zhǔn)，盡可能的建立科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)制度。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立必要的控制和限制措施，在會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性受到威脅或者是企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞時(shí)，我們要通過(guò)完善、系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部金融系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行一定的限制和控制，盡可能的減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

4.2 建立完善的企業(yè)內(nèi)部治理和監(jiān)督體系

企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象都是發(fā)生在內(nèi)部控制和相關(guān)預(yù)防環(huán)節(jié)不到位的地方，因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立完善而嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)是十分必要的。健全的內(nèi)控制度和完善的制度評(píng)價(jià)和預(yù)防腐敗的控制系統(tǒng)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全的重要保障。企業(yè)完善的控制系統(tǒng)應(yīng)該包括評(píng)價(jià)和預(yù)防兩部分，其中評(píng)價(jià)系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否安全合理進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)漏洞所在。預(yù)防系統(tǒng)則負(fù)責(zé)消除人為干預(yù)的手段，保障財(cái)務(wù)信息正確、安全。除此之外，我們還應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)系統(tǒng)，以往的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。一個(gè)完善的審計(jì)系統(tǒng)要求企業(yè)提供獨(dú)立的部門(mén)和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作人員，審計(jì)人員的工作由董事會(huì)完全負(fù)責(zé)，并對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督。其工作包括了定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，形成企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督機(jī)制，從而有效的防止和組織企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。從這一點(diǎn)中我們可以發(fā)現(xiàn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，董事會(huì)仍發(fā)揮著重要的作用，因此，董事會(huì)也應(yīng)該建立完善的監(jiān)事會(huì)制度，借此防止董事會(huì)因?yàn)闄?quán)力而影響其監(jiān)督作用的發(fā)揮。在具體的操作中，我們可以選擇合適的人員擔(dān)任主管職責(zé)，并建立完善的人員組織結(jié)構(gòu)，對(duì)其工作內(nèi)容和職責(zé)完善透明化，并加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，像財(cái)務(wù)檢查權(quán)、監(jiān)督權(quán)和請(qǐng)求行政權(quán)，保證監(jiān)事會(huì)能夠完全發(fā)揮出其監(jiān)督管理的職責(zé)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)對(duì)國(guó)家和整個(gè)資本市場(chǎng)帶來(lái)負(fù)面的影響，雖然企業(yè)本身暫時(shí)可以得到利益，但是一旦事情泄漏，企業(yè)將面臨巨大的損失，嚴(yán)重的可以導(dǎo)致破產(chǎn)。所以企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家法律和法規(guī)，從根本上預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，使整個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)資本市場(chǎng)的可持續(xù)和諧發(fā)展。

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