劉力宏

【摘 要】 文章結(jié)合新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的修訂精神，對新《事業(yè)單位會計制度》（以下分別簡稱《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》、《制度》）進(jìn)行梳理總結(jié)，剖析了事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的相關(guān)內(nèi)容，清晰地總結(jié)出“資金三條線”（財政資金一條線、專項資金一條線、其他資金一條線）的賬務(wù)處理規(guī)律?！百Y金三條線”中的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余自成體系，利于期（年）末結(jié)轉(zhuǎn)及分配，這是事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的精髓所在，其功能深度滿足了財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

【關(guān)鍵詞】 資金三條線； 事業(yè)單位； 收支科目； 期末結(jié)轉(zhuǎn)； 年末結(jié)轉(zhuǎn)分配

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）03-0079-04

一、引言

2012年對于事業(yè)單位財務(wù)會計管理工作來說，是不平凡的一年。財政部為了適應(yīng)公共財政體制改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的要求，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，于2012年重新修訂并印發(fā)了《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》，其中《規(guī)則》于2012年4月1日起施行，《準(zhǔn)則》和《制度》于2013年1月1日起施行。它們的頒布實施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計規(guī)范體系已經(jīng)基本完成。此次修訂，著力加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算，充分體現(xiàn)了我國財政改革的相關(guān)成果，如部門預(yù)算、國庫集中收付制度、收支兩條線、政府收支科目改革等，為更好地服務(wù)財政預(yù)算管理奠定了堅實的基礎(chǔ)，深度滿足了財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于從日常會計核算層面上將各項財政改革政策落到實處，進(jìn)而達(dá)到提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平的目的。

筆者結(jié)合新《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》的修訂精神，對新《制度》進(jìn)行全面、認(rèn)真、系統(tǒng)地梳理，悉心總結(jié)出事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的精髓——“資金三條線”，即“財政資金一條線、專項資金一條線、其他資金一條線”的賬務(wù)處理規(guī)律，旨在為同仁更好地理解、學(xué)習(xí)和運用其他行業(yè)事業(yè)單位會計制度提供思路。

二、何謂“資金三條線”

所謂“資金三條線”，就是指“財政資金一條線、專項資金一條線、其他資金一條線”，分資金性質(zhì)（財政資金、專項資金、其他資金）對事業(yè)單位收入支出類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配）中。

新《制度》本著著力加強(qiáng)對財政投入資金會計核算的初衷，重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑；嚴(yán)格區(qū)分了財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；對于財政補(bǔ)助收入、支出情況以及財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，這將有利于實施部門預(yù)決算管理，為財政資金科學(xué)化、精細(xì)化管理提供重要的保障。同時，新《制度》依據(jù)部門預(yù)算管理規(guī)定“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”，“專項資金?？顚Ｓ谩钡龋O(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。由于新《制度》凈資產(chǎn)中結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余核算變化較大，因此，收入支出類科目明細(xì)核算必須與其保持一致，即不能“串線”，這樣才能準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余分配。為此，收入支出類科目明細(xì)核算最關(guān)鍵的一點是要按財政補(bǔ)助類收支、非財政專項資金收支、經(jīng)營性收支及其他收支劃分。詳見圖1。

三、“資金三條線”相關(guān)基礎(chǔ)知識

（一）新舊《制度》中相關(guān)會計科目的變化情況

此次新《制度》針對“資金三條線”的理念進(jìn)行了會計科目的設(shè)計，更加系統(tǒng)、全面、科學(xué)。新舊《制度》相關(guān)會計科目的變化情況詳見表1。

針對“資金三條線”的設(shè)計理念，凈資產(chǎn)類科目增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個總賬會計科目。其中，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補(bǔ)助結(jié)余”資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金，即財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。

新《制度》將舊《制度》中專項收支類科目“撥入?？睢?、“撥出?？睢?、“?？钪С觥焙喜⑶腋麨椤胺秦斦a(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；將舊《制度》中“結(jié)余分配”更名為“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”，改變了分配內(nèi)容，財政補(bǔ)助結(jié)余不再參與事業(yè)單位分配。這些總賬會計科目的增設(shè)與調(diào)整，為財政資金、專項資金及其他資金找到了各自結(jié)轉(zhuǎn)的“出口”，進(jìn)而為“資金三條線”的設(shè)計奠定了基礎(chǔ)。

（二）新《制度》中收支類科目概況

1.收入類科目概況

事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金，包括：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。

針對“資金三條線”的設(shè)計理念，新《制度》要求：對“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”除按“支出功能分類”科目進(jìn)行明細(xì)核算外，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，以期反映專項資金收入，詳見表2。

2.支出類科目概況

事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失，包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和其他支出。

針對“資金三條線”的設(shè)計理念，新《制度》要求：對“事業(yè)支出”科目，除按照“基本支出”和“項目支出”設(shè)置二級明細(xì)外，還要再細(xì)分為“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算，詳見表3。

（三）新《制度》中凈資產(chǎn)類科目概況

前已述及，新《制度》調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構(gòu)成，嚴(yán)格界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，并將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，此舉進(jìn)一步完善了事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理，規(guī)范了財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）及其分配的會計核算，硬化了部門預(yù)決算管理，詳見表4。

四、“資金三條線”示意簡圖的會計科目細(xì)化

前已述及“資金三條線”的簡圖及其相關(guān)的基礎(chǔ)知識，這里給出“資金三條線”示意簡圖的會計科目細(xì)化，進(jìn)而更加明確其賬務(wù)處理流程。新《制度》遵循“資金三條線”的設(shè)計理念，為結(jié)轉(zhuǎn)（余）類凈資產(chǎn)設(shè)計了較為科學(xué)的賬務(wù)處理流程，結(jié)轉(zhuǎn)思路較為清楚。月末，為了編制月度會計報表，應(yīng)當(dāng)將各收入、支出類會計科目分別轉(zhuǎn)到財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中。年末，通過對項目執(zhí)行情況的分析，轉(zhuǎn)出財政補(bǔ)助結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)余。最終，再對非財政補(bǔ)助結(jié)余資金進(jìn)行分配（如繳納稅款，提取專用基金）后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。詳見圖2，圖3。

五、結(jié)語

通過對“資金三條線”精髓的理解，可以輕松把握事業(yè)單位各類資金的“流向”與“出口”，便于宏觀掌握整個事業(yè)單位的資金狀況，更好地掌控財政資金的運用，達(dá)到財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。同時，“資金三條線”的精髓適用于其他行業(yè)事業(yè)單位，因為其他行業(yè)事業(yè)單位在財務(wù)、會計制度設(shè)計中也采用了相同的理念。因此“資金三條線”精髓理念的建立，可以為理解、學(xué)習(xí)和運用諸如高等學(xué)校、中小學(xué)校、文化事業(yè)單位、科學(xué)事業(yè)單位等其他行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度、會計制度提供思路?！?/p>

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