馬奎

摘 要：“營改增”政策是稅收政策改革的里程碑。此次稅收改革的主要目的就是將營業(yè)稅有計(jì)劃地部分調(diào)整為增值稅，從而推動(dòng)我國服務(wù)業(yè)繁榮發(fā)展，使我國經(jīng)濟(jì)順利度過轉(zhuǎn)型時(shí)期?！盃I改增”政策實(shí)施兩年多來，進(jìn)展順利，但是從公司企業(yè)到專業(yè)理論，仍然存在不同程度的誤區(qū)。本文將對這些誤區(qū)進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上提出針對性建議，確保國家稅收征管，同時(shí)使企業(yè)在“營改增”政策下提高效益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；稅收征管；誤區(qū)；建議

一、“營改增”政策的戰(zhàn)略性意義

我國服務(wù)業(yè)稅收收入是國家稅收收入的重要組成部分?！盃I改增”政策是我國稅制改革的里程碑，對于推動(dòng)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繁榮發(fā)展、促進(jìn)我國稅制重新合理設(shè)計(jì)具有重要意義。

1.“營改增”政策的基本內(nèi)容?！盃I改增”政策開始實(shí)施的時(shí)間為2012年1月1日，是在我國上海市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)?，F(xiàn)在我國“營改增”政策已在全國放開，2015年年末已基本接近尾聲。除金融業(yè)和建筑行業(yè)外，我國“營改增”政策已基本完成?！盃I改增”政策為我國企業(yè)帶來了翻天覆地的變化，其背后意義更值得我們深入研究。

2.“營改增”改革政策的必要性。“營改增”改革政策是必要的，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。從理論上來說，營業(yè)稅改為增值稅政策可以有效解決我國重復(fù)征稅的問題，同時(shí)完善我國稅制設(shè)計(jì)、從而使我國稅制結(jié)構(gòu)更加合理。從現(xiàn)實(shí)來說，我國企業(yè)可由此進(jìn)一步深化產(chǎn)業(yè)分工，同時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。

二、對營業(yè)稅改為增值稅政策理解的幾個(gè)誤區(qū)

由于試點(diǎn)效果不明顯、“營改增”稅收設(shè)計(jì)不完善等現(xiàn)象，現(xiàn)階段我國對營業(yè)稅改為增值稅政策的理解存在幾個(gè)誤區(qū)。

1.“營改增”政策并沒有消除重復(fù)征稅。2012年1月1日，“營改增”政策在上海進(jìn)行試點(diǎn)。此次“營改增”主要目的是消除重復(fù)征稅，但是試點(diǎn)的結(jié)果卻是企業(yè)稅負(fù)不減反增。全國上下一片質(zhì)疑之聲。對于此次改革，企業(yè)本是抱著一種減少稅負(fù)的目的與心態(tài)，但是隨之而來的結(jié)果卻是出乎意料。因此，部分企業(yè)一致認(rèn)定“營改增”政策不能有效消除企業(yè)重復(fù)征稅問題，對“營改增”政策也就產(chǎn)生了恐懼與排斥心理，片面認(rèn)為“營改增”政策使企業(yè)稅負(fù)不減反增。

到目前為止，很多企業(yè)沒有真正跟上“營改增”的步伐，只是粗放地、自以為是地向客戶提高價(jià)格，來轉(zhuǎn)移自己認(rèn)為的稅收損失，但其實(shí)這是完全理解上的誤區(qū)。正常情況下，企業(yè)沒有增加稅負(fù)，反而創(chuàng)造了國家、客戶和供應(yīng)商三方都贏的局面。

2.沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣導(dǎo)致了稅負(fù)不減反增?！盃I改增”政策原本的目的是抵消稅收重復(fù)征收的問題，但現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)稅負(fù)不減反增。營改增帶來的好處之一，就是對企業(yè)國家雙方都有益，但為什么很多企業(yè)說自己反而稅負(fù)上升了呢？究其原因，是企業(yè)的業(yè)務(wù)管理沒有及進(jìn)跟上步伐。例如，原來不可抵扣的，現(xiàn)在可抵了，但是企業(yè)并不要求供應(yīng)開立專票，導(dǎo)致不能抵扣，白白造成了浪費(fèi)。也就是說，企業(yè)在這種背景下，需要即要關(guān)注下游的銷售，也要關(guān)注上游的購買，必須在確?？們r(jià)不變的情況下，要求對方開立專票，最在限度享受抵扣，這樣才能帶來真正的降低稅負(fù)。又如，運(yùn)輸企業(yè)，原來營業(yè)稅率為3%，現(xiàn)在一般納稅人為銷項(xiàng)稅為11%，作為運(yùn)輸企業(yè)來說，第一反映就是稅負(fù)上升了，對運(yùn)輸行業(yè)不利。但實(shí)際上不是這樣，營業(yè)稅率3%與增值稅率11%就不能直接去比較，基準(zhǔn)不同，不能直接去比。

因此，“營改增”政策并沒有導(dǎo)致稅負(fù)不減反增。這是企業(yè)存在的管理問題，而不是政策問題，認(rèn)為“營改增”政策導(dǎo)致了稅負(fù)不減反增是一種誤區(qū)。

3.“營改增”只是換稅種。首先，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其課稅對象為單位以及個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額。增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售和進(jìn)口貨物；（2）提供加工及修理修配勞務(wù)。增值稅可以有效地?cái)U(kuò)大國際貿(mào)易往來，并且使國家及時(shí)穩(wěn)定地取得稅收收入。增值稅的這些優(yōu)點(diǎn)使其成為我國的主要稅種之一。

其次，營業(yè)稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅作為我國的基本稅種之一，也有許多優(yōu)點(diǎn)。計(jì)算營業(yè)稅非方法簡單，營業(yè)稅的稅率多樣化，同時(shí)，營業(yè)稅的征稅范圍廣。

由此我們可以明顯看出，營業(yè)稅和增值稅是不盡相同的兩個(gè)稅種。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，計(jì)稅和核算相對簡便；增值稅是按全部銷售額計(jì)稅，計(jì)稅和核算相對復(fù)雜。因此，“營改增”不只是換稅種這么簡單認(rèn)為“營改增”政策只是換稅種是一種誤區(qū)。

4.“營改增”只涉及財(cái)務(wù)部。部分企業(yè)片面認(rèn)為“營改增”只涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)部，這其實(shí)會(huì)使企業(yè)進(jìn)入一種誤區(qū)。

許多企業(yè)在“營改增”時(shí)，只是企業(yè)的財(cái)務(wù)部在調(diào)整核算，而企業(yè)的管理層卻對此沒有達(dá)到重視的高度，認(rèn)為“營改增”只是企業(yè)合同管理的變化。不可否認(rèn)的是，企業(yè)“營改增”后，企業(yè)合同確實(shí)要發(fā)生相應(yīng)變化，但是這又不僅僅是合同的變化。“營改增”政策是涉及企業(yè)上下的一項(xiàng)重大政策改革。片面的認(rèn)為“營改增”只涉及財(cái)務(wù)部會(huì)造成企業(yè)的相關(guān)決策不合理，出現(xiàn)部分舞弊行為。因此，我們要走出“營改增”只涉及財(cái)務(wù)部的誤區(qū)，全員行動(dòng)，積極配合此次政策改革。

三、企業(yè)走出“營改增”誤區(qū)的建議

對營業(yè)稅改為增值稅政策理解的幾個(gè)誤區(qū)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析，并積極制定合理對策，盡快走出“營改增”理解誤區(qū)。

1.深入認(rèn)識“營改增”政策。企業(yè)應(yīng)深入認(rèn)識“營改增”政策。從宏觀方面來看，“營改增”不僅可以優(yōu)化社會(huì)分工，同時(shí)可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。從微觀方面來看，“營改增”政策可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)。雖然其中要經(jīng)歷稅負(fù)增加的過渡過程，但是“營改增”的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減少。企業(yè)可以從以下措施深入認(rèn)識“營改增”政策：（1）從企業(yè)管理層開始自上而下地高度重視“營改增”政策。（2）有計(jì)劃有目標(biāo)地組織員工學(xué)習(xí)“營改增”政策。（3）與客戶及供應(yīng)商等進(jìn)行積極溝通，使其充分認(rèn)識“營改增”政策，避免產(chǎn)生不良矛盾。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌考慮，高度重視?！盃I改增”政策是涉及企業(yè)整體的稅收改革，不是僅僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門，應(yīng)該涉及到企業(yè)的決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等基本環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度來看，“營改增”政策就要從領(lǐng)導(dǎo)層開始高度重視，上下協(xié)調(diào)，從商品的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)就積極做好應(yīng)對措施。企業(yè)管理人員可以采取以下方法：（1）定位財(cái)務(wù)部門在“營改增”中的帶動(dòng)作用。（2）采取有效措施完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。（3）制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，統(tǒng)籌考慮，合理避稅。（4）優(yōu)化企業(yè)成本構(gòu)成，降低企業(yè)稅負(fù)。

3.多重方式促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。隨著“營改增”政策的實(shí)施，部分企業(yè)陷入沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣導(dǎo)致了稅負(fù)不能得到有效消除的誤區(qū)。如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，那么企業(yè)可以大大減輕稅負(fù)。鑒于此種情況，企業(yè)可采取多重方式促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，例如調(diào)整定價(jià)，轉(zhuǎn)移稅負(fù)。企業(yè)可結(jié)合企業(yè)自身具體情況以及當(dāng)?shù)卣雠_(tái)的相關(guān)適應(yīng)“營改增”的地方政策。但企業(yè)應(yīng)注意“營改增”后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的二十種情形。企業(yè)在積極避稅的同時(shí)注意不要發(fā)生偷稅漏稅的違法行為。

4.放平心態(tài)應(yīng)對“營改增”政策。企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對“營改增”政策，把眼光放長遠(yuǎn)，不應(yīng)僅僅局限于本時(shí)本地，應(yīng)看到“營改增”政策的目標(biāo)與長遠(yuǎn)益處。在這場“營改增”的政策變革中，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，縮短自身對于政策變革的適應(yīng)期。具體措施可以包括：（1）采購計(jì)劃適當(dāng)延后增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。（2）對業(yè)務(wù)流程重新梳理。（3）企業(yè)成立“營改增”學(xué)習(xí)互助團(tuán)體。

四、結(jié)束語

“營改增”對于我國企業(yè)來說是一場持久戰(zhàn)，但是又是一場必經(jīng)的戰(zhàn)役，是一場必勝的戰(zhàn)役?！盃I改增”需要企業(yè)積極應(yīng)對，集思廣益，化劣勢為優(yōu)勢，化稅負(fù)增加為稅負(fù)減少?！盃I改增”政策最終能取得成功，需要政府、社會(huì)、企業(yè)、員工的協(xié)調(diào)配合。相信我們定能盡快走出“營改增”理解的誤區(qū)，取得此次稅制改革的勝利。

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