張晚華

摘 要：在我國國民經(jīng)濟中，建筑業(yè)屬于基礎(chǔ)性與先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，有較高的社會關(guān)聯(lián)度與較強的就業(yè)吸納能力，在推動社會發(fā)展方面貢獻較大。對建筑企業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅是稅制改革的重要內(nèi)容，意在將重復(fù)征稅現(xiàn)象消除，并對稅制進行完善，為建筑企業(yè)長遠健康發(fā)展提供保障。“營改增”對建筑企業(yè)帶來了重大影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；影響

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）02-0032-02

引言

對建筑業(yè)實行“營改增”政策，房屋建筑物可抵扣增值稅進項稅額，一方面可對我國增值稅稅制進行完善，另一方面可將當(dāng)前營業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題消除，緩解企業(yè)稅負，促使其競爭力得以提升。而從社會經(jīng)濟角度而言，建筑業(yè)實行“營改增”可對國民收入中企業(yè)與居民收入分配比例進行合理調(diào)整，將社會企業(yè)活力充分釋放出來，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式并調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，與我國經(jīng)濟發(fā)展要求不謀而合。

一、實施“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析

（一）積極影響

1.“營改增”促使建筑企業(yè)對業(yè)務(wù)規(guī)模進行拓展，使建筑設(shè)施利用率得到提升，進而有效提升企業(yè)總體競爭力。實施“營改增”后，建筑企業(yè)在采購機械設(shè)備與建筑原材料時支付增值稅都可抵扣。比如，購買的設(shè)備總價為1 400萬元，那可對增值稅進項稅額進行抵扣的數(shù)額為[1 400（1+11%）*11%]（參考試點行業(yè)11%的低稅率），這樣建筑企業(yè)就可獲得170.94萬元進項稅額，數(shù)額較大。在這種形勢下，建筑企業(yè)樂于購買大量施工機械設(shè)備與原材料，并對自身規(guī)模進行不斷擴充。購進生產(chǎn)設(shè)備后，會極大程度上減少作業(yè)人員數(shù)量，提升作業(yè)自動化程度，一方面可為建筑企業(yè)節(jié)省人力成本，另一方面施工效率也得以提升，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。實施“營改增”后，建筑企業(yè)會逐漸引入新技術(shù)與新設(shè)備，形成持久競爭力。

2.實行“營改增”可在一定程度上降低建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅問題。之所以只能大體降低而非完全消除，原因在于當(dāng)前試點方案并未在全國及整個建筑行業(yè)中行。同時，在實施前后針對行業(yè)類型稅率也存在不一致，因此若行業(yè)稅務(wù)成本不同其影響也會不一致?！盃I改增”會影響建筑企業(yè)稅負成本，不僅關(guān)聯(lián)于行業(yè)稅率，還與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相關(guān)。比如，某建筑企業(yè)在實施“營改增”政策后其稅率得以提升，但是卻可抵扣相關(guān)施工成本與采購費用，因此可能相較于實施“營改增”前稅負成本出現(xiàn)降低現(xiàn)象；反之，若抵扣的進項稅額數(shù)額較低，則會加重稅負。

3.實行“營改增”可促使建筑企業(yè)對經(jīng)營模式予以優(yōu)化改善，進而規(guī)范內(nèi)部運營。實行“營改增”后建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的前提為在網(wǎng)絡(luò)上確認。這種網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一性可促使建筑企業(yè)對自身發(fā)票系統(tǒng)進行規(guī)范，進而促使整個產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈在發(fā)展過程中都實現(xiàn)規(guī)范化，防止出現(xiàn)虛假發(fā)票等違法違紀(jì)事件。此外，建筑企業(yè)引進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)且制訂的認證流程具有科學(xué)性與規(guī)范性，也會促使建筑企業(yè)仔細審視自身經(jīng)營活動，從根源上防止出現(xiàn)不良經(jīng)營行為。

（二）帶來的挑戰(zhàn)

1.“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)體系產(chǎn)生影響。一方面，“營改增”會影響企業(yè)營業(yè)利潤與收入。在建筑行業(yè)賣方談價議價能力較強，實施“營改增”后若材料合同有同樣標(biāo)準(zhǔn)則價格不會出現(xiàn)較大波動。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，因此會影響建筑企業(yè)營業(yè)利潤與收入。同時，在施工合同中將由于租賃費、原材料、機械設(shè)備等產(chǎn)生的進項稅額作為成本價外稅，并不屬于成本。當(dāng)采購總成本不變，實施“營改增”后企業(yè)預(yù)計總成本會少于“營改增”之前。即企業(yè)在對收入進行確認時包含當(dāng)時全部收入扣除增值稅銷項稅額，而費用則為采購支出總額并將部分進項稅額扣除，因此收入確認比“營改增”之前少，相應(yīng)地降低了合同營業(yè)利潤，降低建筑企業(yè)在行業(yè)中排名，同時也會對施工進度產(chǎn)生影響。另一方面，“營改增”會影響企業(yè)資產(chǎn)。由于建筑企業(yè)可抵扣機械設(shè)備與原材料的采購費用形成進項稅額，這樣會減少固定資產(chǎn)項目金額與存貨成本，進而降低資產(chǎn)總額。

2.“營改增”會對建筑企業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生影響。上文提及營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，產(chǎn)品成本中包含價內(nèi)稅，屬于價格構(gòu)成內(nèi)容。價外稅會轉(zhuǎn)移給消費者使其承擔(dān)稅負，該變化會產(chǎn)生以下問題：（1）“營改增”后建筑企業(yè)須修訂關(guān)聯(lián)于工程造價的政策。營業(yè)稅不再是工程造價的內(nèi)容，增值稅主要存在形式為價外稅，因此需結(jié)合新型稅收制度予以調(diào)整，同時還要對已公開招標(biāo)書內(nèi)容進行修改。（2）增加建筑企業(yè)招標(biāo)難度。比如“營改增”前編制招標(biāo)書原材料成本主要標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)票金額，“營改增”后在計算原材料成本時需將增值稅進項稅額扣除。而在實際招標(biāo)書編制過程中難以估計預(yù)測成本費用中會產(chǎn)生進項稅額的部分。在結(jié)算工程時計算收入只包含教育附加與城建稅等，沒有營業(yè)稅。這就產(chǎn)生問題，在對招標(biāo)書進行編制時應(yīng)將增值稅納入總價中，但是增值稅為價外稅，因此需深思如何對增值稅與工程成本關(guān)系予以有效處理以及對招標(biāo)預(yù)算進行科學(xué)編制等。（3）建筑企業(yè)在編制預(yù)算時需結(jié)合新型定額標(biāo)準(zhǔn)，這就代表也要結(jié)合新型政策重新編制內(nèi)部定額。從該層面而言，“營改增”并非單純改變稅制，還與國家基建方向與投資力度、預(yù)算報價、招投標(biāo)體系、房地產(chǎn)市場走向以及價格等有關(guān)，進而會全面影響工程造價。

3.“營改增”會對建筑企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響?！盃I改增”前，建筑企業(yè)經(jīng)濟活動在進行會計核算時主要依據(jù)營業(yè)稅會計科目，流程比較簡單。比如，在計提營業(yè)稅時，“營業(yè)稅金及附加”為借記，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”為貸記；在支付時，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”為借記，“銀行存款”為貸記。而“營改增”后會計核算變得復(fù)雜，例如一般納稅人的會計科目會隨著經(jīng)濟活動產(chǎn)生變化，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”中其明細賬戶有9個。納稅人在進行貨物購買、繳納欠繳增值稅、繳納當(dāng)月增值稅、接受應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)等經(jīng)濟活動時不能單純作為同個會計科目，而要結(jié)合經(jīng)濟活動性質(zhì)計入相應(yīng)明細賬戶中。由此可知，“營改增”后會增加建筑企業(yè)會計科目數(shù)量與種類，導(dǎo)致會計核算方式更具復(fù)雜性，對會計核算后續(xù)處理產(chǎn)生嚴重影響。

二、建筑企業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對策略

（一）促進企業(yè)轉(zhuǎn)型，強化對發(fā)票與成本的管理力度

當(dāng)前建筑企業(yè)合作方式多為聯(lián)營，但是在采購建筑材料時自負盈虧，未充分發(fā)揮聯(lián)營優(yōu)勢，對建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。部分建筑企業(yè)為減少成本開支會出現(xiàn)漏稅逃稅等不法行為?；诖私ㄖ髽I(yè)可在全國范圍內(nèi)開展建筑業(yè)務(wù)。地區(qū)差異使得稽查與稅收也存在差異，若對建筑企業(yè)監(jiān)督不力則會導(dǎo)致不索要發(fā)票以減少增值稅稅額對經(jīng)濟效益進行提升的事件，而？“營改增”后建筑企業(yè)需在網(wǎng)上認證發(fā)票。此外，建筑企業(yè)需精細化管理不同地區(qū)的施工現(xiàn)場，進而有效控制稅負風(fēng)險。

（二）強化稅收統(tǒng)籌管理

建筑企業(yè)可改造與更新機械設(shè)備，以有效降低增值稅額。當(dāng)前建筑企業(yè)在開展經(jīng)營活動時機械設(shè)備均為租賃，未及時更新與改造，導(dǎo)致建筑企業(yè)很少有資產(chǎn)可進行增值稅抵扣。“營改增”后建筑企業(yè)資金成本投入增加，因此要仔細研讀當(dāng)前我國制訂的稅收政策，以強化稅收統(tǒng)籌管理。

（三）控制合同簽訂，科學(xué)付款

建筑企業(yè)在簽訂建筑合同時合同雙方需結(jié)合建筑設(shè)施與材料制訂條款以詳細說明。在簽訂合同于原料供應(yīng)商時建筑企業(yè)選取的原材料供應(yīng)商應(yīng)具備一般納稅人資格，且付款程序應(yīng)在獲得增值稅專用發(fā)票后。簽訂分包合同時建筑企業(yè)也需反復(fù)確認承包方資質(zhì)，并約定增值稅專用發(fā)票由對方承擔(dān)。

（四）強化對現(xiàn)金流量的管控

在建筑企業(yè)中面臨的頑疾為工程款拖欠問題。若拖欠工程款即使企業(yè)將相應(yīng)發(fā)票開出并對進項稅額予以繳納但是仍然無法獲得實際現(xiàn)金，這就要面臨巨大現(xiàn)金流壓力。因此建筑企業(yè)一定要強化對資金的管控，在最大程度上防止工程款拖欠事件出現(xiàn)，最終合理配置資金?？稍诤炗喓贤瑫r制訂相應(yīng)條款以懲罰工程款拖欠現(xiàn)象，借助法律措施與明文條款約束違規(guī)方行為。此外，建筑企業(yè)也應(yīng)在獲得工程款后再開具發(fā)票。

（五）強化建筑企業(yè)內(nèi)部控制

建筑企業(yè)采取的經(jīng)營模式多為粗放型，總體水平與規(guī)模間差異較大，這種差異導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。實行“營改增”后建筑企業(yè)一定要更新自身經(jīng)營管理理念，健全內(nèi)部控制體系，實行精細化管理并嚴格監(jiān)督以確保落實到位。企業(yè)財務(wù)人員需充分履行監(jiān)督企業(yè)財務(wù)的職責(zé)，審計各種現(xiàn)金流入與流出業(yè)務(wù)，并基于此按時納稅。同時，建筑企業(yè)還需控制全部涉稅工作，對內(nèi)部控制制度予以建立健全，并將其作為內(nèi)控工作的主要標(biāo)準(zhǔn)。此外，為確保內(nèi)部控制工作效果建筑企業(yè)還要強化財務(wù)人員專業(yè)水平與職業(yè)道德素質(zhì)，并賦予內(nèi)控人員獨立性，以營造優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境，提升財務(wù)管理水平，進而更好應(yīng)對“營改增”帶來的影響。

結(jié)束語

總而言之，實行“營改增”政策對建筑企業(yè)造成巨大影響，不僅表現(xiàn)在積極方面，而且還帶來較多挑戰(zhàn)。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅的推動空間會更大，也將會發(fā)展得更完善。當(dāng)前，建筑企業(yè)在具體經(jīng)營過程中其抵扣鏈條還缺乏完善性，隨著“營改增”試點工作的逐步深入，建筑企業(yè)須加快步伐，在試點前積極調(diào)整，在企業(yè)內(nèi)部營造優(yōu)良稅收政策發(fā)展環(huán)境，并將“營改增”作為發(fā)展契機，以強化企業(yè)內(nèi)控水平，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。建筑企業(yè)只有抓住“營改增”帶來的挑戰(zhàn)與機遇，在積極應(yīng)對下不斷提升自身實力，才能夠保障企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，為企業(yè)長遠發(fā)展提供保障。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]