施貴華

（浙江省金華監(jiān)獄，浙江 金華 321071）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的審計(jì)，關(guān)系到被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)未來的任用、獎(jiǎng)懲等。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣，審計(jì)難度較大，面臨著多重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者將就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、對(duì)策等進(jìn)行探究。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)

由于我國特有的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于政府領(lǐng)導(dǎo)沒有形成一套制約機(jī)制，手握權(quán)力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人就存在濫用職權(quán)、為他人謀私利的可能。即使相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為在法律的監(jiān)管范圍之內(nèi)，因經(jīng)濟(jì)問題而違反法律的案件還是屢屢發(fā)生。如國資委、發(fā)改委等部門最近一年來就有多位高官因?yàn)榻?jīng)濟(jì)違紀(jì)而被查處。除了法律監(jiān)管方面的漏洞，企業(yè)自身的問題也是引起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)所處的生命周期不同，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不同。比如，一些機(jī)器設(shè)備由于科技的進(jìn)步導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值大大降低，存在價(jià)值高估的問題，就可能存在固定的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，在國有企業(yè)或者政府單位中，固有風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可避免的。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)中常見的風(fēng)險(xiǎn)之一，這主要是由于審計(jì)工作量十分的龐大，由于時(shí)間和人員的限制，審計(jì)人員一般不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查，只是就重要事項(xiàng)進(jìn)行檢查。而目前的審計(jì)程序和執(zhí)行的效率都不可能完全的杜絕檢查風(fēng)險(xiǎn)，只是每個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的可接受程度不同。此外，在進(jìn)行檢查的過程中，由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專長等限制，一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能存在因人為選擇不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序而導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)過高。

（三）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指，被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)在發(fā)生重大舞弊以后，無法有效被內(nèi)部控制，防止、糾正的可能性。企業(yè)或者政府建立內(nèi)部控制的主要目的是要預(yù)防和糾正錯(cuò)誤、舞弊等行為。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，影響控制風(fēng)險(xiǎn)的因素包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在的環(huán)境、內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性等，如果內(nèi)部控制體系較為完善，能夠有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠有效的降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，反之，則可能導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以后或者在識(shí)別過程中，負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)不當(dāng)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組不僅要對(duì)相關(guān)的單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的道德水平、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果在進(jìn)行評(píng)價(jià)以后得出的評(píng)價(jià)結(jié)果與實(shí)際不符合，很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的失敗，造成國家財(cái)產(chǎn)的損失。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）內(nèi)部原因

首先，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員專業(yè)能力不夠。在現(xiàn)在市場環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要具體經(jīng)濟(jì)、法律、管理等知識(shí)，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)要求較高。而在實(shí)際的工作中，由于培養(yǎng)的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)于法律、經(jīng)濟(jì)知識(shí)掌握有限，尤其是一些法律方面的知識(shí)，更新變化較快，如稅法相關(guān)的法規(guī)就變化較快，這就要求審計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)，否則難以很好完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

其次，一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法也存在一些問題。我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離任后進(jìn)行審計(jì)的方法，雖然能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任人過去的情況進(jìn)行全面的審計(jì)，但是審計(jì)的監(jiān)督功能基本喪失，無法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能。此外，目前的審計(jì)主要集中在賬務(wù)方面，對(duì)或有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)等事項(xiàng)評(píng)價(jià)不到位，由于信息不對(duì)稱，審計(jì)人員有些時(shí)候被動(dòng)接受相關(guān)信息，沒有主動(dòng)的控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

（二）外部原因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)不同于企業(yè)審計(jì)。目前負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是非獨(dú)立單位，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最高部門是國務(wù)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，各級(jí)的審計(jì)單位需要對(duì)對(duì)應(yīng)的政府負(fù)責(zé)，有著直接的從屬關(guān)系，獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響，審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告很難處于公正的立場。此外，科技的發(fā)展使得非法洗錢更為隱蔽，由于目前信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境有了較大的變化，洗錢的方式可以通過變化信息儲(chǔ)存介質(zhì)等形式進(jìn)行，審計(jì)的難度大大增加，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人及其行為也是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所管理的單位與其自身沒有所有權(quán)關(guān)系，存在委托代理問題，即管理者在不是所有者的情況下，可能做出損害所有者利益的行為。而國有企業(yè)的管理人通常權(quán)力較大，中小股東無法對(duì)其權(quán)力形成制約，很多重大決策都由單位領(lǐng)導(dǎo)制訂，一旦涉及到個(gè)人利益就可能出現(xiàn)委托代理問題，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)可能給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

針對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，這對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等，可以在一定程度上進(jìn)行控制。首先，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，從而增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可靠性。一些審計(jì)人員僅僅是理論上的知識(shí)比較豐富，但缺乏實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)，很難有效地發(fā)現(xiàn)比較隱蔽的不正當(dāng)行為，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可靠性大大降低。在我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)中，雖然對(duì)于審計(jì)人員的獨(dú)立性有嚴(yán)格的要求，但是在實(shí)際的審計(jì)中審計(jì)人員還是存在無法保持獨(dú)立性的情況，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無法有效地發(fā)現(xiàn)舞弊或者錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到嚴(yán)重的質(zhì)疑。因此，相關(guān)部門要確保審計(jì)人員及單位的獨(dú)立性，增加審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

其次，建立有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)和企業(yè)的財(cái)報(bào)審計(jì)有很大的區(qū)別，不能完全把企業(yè)財(cái)報(bào)審計(jì)的指標(biāo)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了基本的定量指標(biāo)外，還要增加一定的定性指標(biāo)，如守法意識(shí)、管理能力、社會(huì)責(zé)任、廉潔情況等。管理能力主要是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)對(duì)企業(yè)或者單位管理做出的貢獻(xiàn)，是否有效提升內(nèi)部管理水平，或者提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等，可以從企業(yè)所在行業(yè)的排名、發(fā)展戰(zhàn)略、市場份額、凈利潤等角度全面進(jìn)行。守法意識(shí)主要是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任人貫穿相關(guān)法律法規(guī)的情況，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)有投融資是否合規(guī)、是否存在、瞞報(bào)、虛假披露等行為。

（二）增加道德和誠信教育

被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人違法行為屢屢發(fā)生，主要的解決途徑之一還是監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管。但是，監(jiān)管只是讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任人被動(dòng)接受，一旦監(jiān)管不力，將發(fā)生更加嚴(yán)重的違規(guī)行為。從長遠(yuǎn)來看，需要在我國的市場中進(jìn)行道德建設(shè)，從根本上減少舞弊等情況的發(fā)生。這就需要監(jiān)管部門長時(shí)間的引導(dǎo)，通過“胡蘿卜加大棒”這一措施，對(duì)于違反法規(guī)的行為予以嚴(yán)懲，對(duì)于其他公司起到震懾作用，不斷糾正公司的違規(guī)行為，對(duì)于長時(shí)間信用優(yōu)良的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，通過這些措施，不斷地引導(dǎo)上市公司合法、合規(guī)進(jìn)行交易。

定期對(duì)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，從多個(gè)自身的角度進(jìn)行分析，說明不誠信行為為對(duì)社會(huì)造成的損害，并結(jié)合最新的一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的案例，對(duì)于審計(jì)人員加強(qiáng)誠信教育。雖然負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員不參與被審計(jì)單位的管理，僅僅是對(duì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，然后出具審計(jì)報(bào)告，一旦審計(jì)人員出現(xiàn)不誠信的行為，可能出現(xiàn)出具不實(shí)報(bào)告的情況，導(dǎo)致被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)受到損害。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員的誠信教育十分重要。

（三）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量水平

審計(jì)質(zhì)量的提高可以從三個(gè)階段進(jìn)行。首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段，要做到賬面審計(jì)與相關(guān)事項(xiàng)的結(jié)合。負(fù)責(zé)審計(jì)的人員要充分了解唄審計(jì)單位所在的環(huán)境，包括宏觀環(huán)境、微觀環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估可能的重大事項(xiàng)。目前評(píng)估審計(jì)環(huán)境的主要方法有觀察、檢查、詢問等，要結(jié)合多種方式進(jìn)行，從而更好地了解被審計(jì)單位。在了解被審計(jì)單位的環(huán)境時(shí)，能夠直接獲取信息的就不使用間接方式，能夠取得書面表述的就不采用口頭表述。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的面很廣，在了解環(huán)境的過程中可能還需要相關(guān)法律部門給予幫助，總之，在準(zhǔn)備階段要全面、充分的了解被審計(jì)單位的情況。

其次，在審計(jì)實(shí)施階段，依據(jù)準(zhǔn)備階段掌握的相關(guān)信息，進(jìn)行財(cái)政收入的審計(jì)，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。這就要求審計(jì)人員盡可能地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，制訂更加合理、可行的實(shí)質(zhì)性程序，做好相關(guān)程序的執(zhí)行工作。這是控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

（四）完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是企事業(yè)單位普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部控制體系的完善可以從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督這三方面進(jìn)行。首先，被審計(jì)單位需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制訂可行的條款。充分考慮單位內(nèi)部不兼容職務(wù)以及相互分離的制衡要求，形成內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督的格局。事中控制體現(xiàn)在保障資金安全性、完整性等方面，包括對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等的控制。主要包括賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制等方法。在內(nèi)部控制中，事后監(jiān)督也是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或者每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，相關(guān)的審計(jì)部門必須按照監(jiān)督程序?qū)徲?jì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)，然后盡快地進(jìn)行完善，降低內(nèi)部控制引起的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到國家財(cái)產(chǎn)的安全，在反腐力度不斷加大的情況下，需要負(fù)責(zé)審計(jì)的部門做好相關(guān)的審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者就經(jīng)濟(jì)審計(jì)中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因進(jìn)行了梳理，希望對(duì)實(shí)際工作有幫助。

[1]劉偉.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防控[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（16）.

[2]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.