韋旭鴻

摘 要：近年來，隨著違反財經(jīng)法紀的行為不斷批露，部分單位業(yè)務(wù)內(nèi)容失真、做假賬、批露不真實信息、會計賬簿資料不實等不斷出現(xiàn)，這在一定程度上是會計監(jiān)督失效導(dǎo)致的結(jié)果。為什么會存在這些現(xiàn)象以及該怎樣解決這一問題迫在眉睫，是企業(yè)經(jīng)營管理過程以及政府行政事業(yè)單位管理中不容忽視的問題。本文在會計監(jiān)督理論分析的基礎(chǔ)上，然后結(jié)合廣西上市公司的實際情況剖析會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，逐步演繹出可以完善會計監(jiān)督的路徑。

關(guān)鍵詞：廣西上市公司；會計監(jiān)督；路徑選擇

一、引言

在中國—東盟貿(mào)易區(qū)有建立為廣西的發(fā)展進程帶來越來越快的影響下，上市公司的前景也越來越好，但其財務(wù)工作面臨著大量不良問題，怎樣才能真正做到有效地會計監(jiān)督是其中一個比較重要的問題。監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是我國會計界長期討論而又一直無法完全解決好的問題?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟是一個法制化的經(jīng)濟，嚴格要求各單位的經(jīng)濟活動必須得在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行，會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要組成部分，必須發(fā)揮其重要作用。會計人員作為財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營管理并保護本單位經(jīng)濟利益的同時，承擔著監(jiān)督單位經(jīng)濟活動嚴格遵循法律法規(guī)的重要責(zé)任。會計人員認真進行會計監(jiān)督，不僅是對國家、法律負責(zé)，也是對該單位的經(jīng)濟效益負責(zé)，對單位的負責(zé)人負責(zé)。

有力的會計監(jiān)督有利于保障會計信息的高質(zhì)量、會計行為的規(guī)范化、公司行為的合法化、公司各項資產(chǎn)的有效和安全使用，更有利于一個良好的社會經(jīng)濟環(huán)境的形成。本文認為整個會計監(jiān)督系統(tǒng)包括會計內(nèi)部監(jiān)督、會計政府監(jiān)督和會計社會監(jiān)督，其中會計內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，會計政府監(jiān)督和會計社會監(jiān)督是保障，而這些會計監(jiān)督正由于種種原因而正處于一種無力、失控的狀態(tài)。因此，在日常經(jīng)濟活動中，不僅不能削弱會計監(jiān)督，反而要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督和社會外部監(jiān)督等多種形式并存的會計監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督理論分析

（一）會計監(jiān)督。1983年第1期的《會計研究》在“會計名詞規(guī)范化討論”這個欄目中，對“會計監(jiān)督”這一名詞做出了如下定義：會計監(jiān)督是廣義會計的組成部分，是會計的重要基本職能之一。會計監(jiān)督，從一般意義上來說，就是通過記賬、算賬、審核和分析，對會計活動實行監(jiān)察督促，是對再生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的勞動耗費和勞動成果的一種考核。會計監(jiān)督的對象，具體包括企業(yè)、機關(guān)和事業(yè)單位的會計記錄及其所反映的經(jīng)濟活動，和由此而形成的資金、成本與財務(wù)成果。會計監(jiān)督的組織形式，包括會計部門實行的內(nèi)部監(jiān)督和專門監(jiān)督機構(gòu)實行的外部監(jiān)督，如會計檢查、審計等，是從會計中分離出來的，而成為獨立的職能與學(xué)科的（宋小明，1985）。

（二）會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。實際上，會計監(jiān)督的內(nèi)容比較廣泛，且會計監(jiān)督應(yīng)貫穿于會計活動的整個過程，包括事前、事中、事后監(jiān)督。凡是單位內(nèi)部的有關(guān)于財務(wù)增減、費用支出等都屬于會計應(yīng)該監(jiān)督的范圍。

三、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

本文以如下表3-1所示的廣西24個上市公司為例進行詢問調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)近幾年，有7個上市公司的會計監(jiān)督僅局限于對日常財務(wù)收支的事后監(jiān)督上，往往使得其處于被動監(jiān)督的地位，致使形成了低層次監(jiān)督的態(tài)勢（7/24=29.17%）。有5個上市公司存在著政策業(yè)務(wù)水平的不適應(yīng)性，其財會人員執(zhí)著于對細微會計活動的過細監(jiān)督，而在對某些重大經(jīng)濟活動的全方位全過程監(jiān)督，就顯得有些力不從心了（5/24=20%）。有3個公司表現(xiàn)在觀念上因循守舊，在行動上尋規(guī)蹈矩，在對會計工作中發(fā)現(xiàn)的新問題新情況上，表現(xiàn)出一種只知其然而不知其所以然的無能為力（3/24=12.50%）。對一些小事耿耿于懷，卻對大事顯得漫不經(jīng)心，即所謂的“小事精明，大事糊涂”的其中4個上市公司（4/24=16.67%）；有2個在會計監(jiān)督的實踐中使用“紅綠燈”時帶著一定程度上的盲目性（2/24=8.33%）。更有甚者，有1個公司的財會人員對于某些領(lǐng)導(dǎo)的邪門歪道，不加以制止和引以為戒，反而為其出謀劃策，同流合污（1/24=4.17%）。還有2個公司表現(xiàn)得不是很明顯，沒有什么突出問題（2/24=8.33%）。

從以上分析表明，從會計監(jiān)督的實際效果看，會計監(jiān)督的現(xiàn)狀就是：監(jiān)督不力與無力監(jiān)督同時并存。這是我們不容忽視的嚴峻現(xiàn)實。

會計監(jiān)督的不力，在一定程度上造成了會計行業(yè)中的困境，導(dǎo)致了會計信息嚴重失真、誠信嚴重缺失、弄虛作假的現(xiàn)象突增的不利局面，不僅損害了會計隊伍自身的正面形象，還危及了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者、債權(quán)人、投資者的經(jīng)濟利益，同時給社會造成了極其惡劣的負面影響，也嚴重打擊了社會各界的信心，甚至阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。

四、完善會計監(jiān)督的路徑選擇

1.首先，作為一名合格的稱職的會計人員，必須得牢固樹立一個正確的會計監(jiān)督的觀念，知道自身具備的會計監(jiān)督的職責(zé)，明確會計監(jiān)督工作的重點，也應(yīng)重視充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用。同時，會計監(jiān)督要講究策略。因為會計監(jiān)督工作不是一項簡單的體力勞動，而是蘊藏著很深的學(xué)問，必須得要掌握多方面知識，既要認真負責(zé)，又要講究策略。當然，還要使會計監(jiān)督實現(xiàn)這樣的三個轉(zhuǎn)變：（1）由單位的事中、事后監(jiān)督向事前監(jiān)督發(fā)展；（2）由日常的財務(wù)收支監(jiān)督向經(jīng)濟效益監(jiān)督延伸；（3）由對經(jīng)濟活動的被動監(jiān)督向能動監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

2.在會計工作中，得密切配合財政局、稅務(wù)局、審計局，對會計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的新問題，積極提出有建設(shè)性的意見，努力改變現(xiàn)在財會工作中出現(xiàn)的忙于應(yīng)付的被動局面。也就是說要把會計監(jiān)督工作寓于會計工作的至始至終，即要把會計監(jiān)督寓于管理之中，寓于決策之中，寓于改革之中，寓于日常財會業(yè)務(wù)工作之中，善于從宏觀的角度，做到對重大的經(jīng)濟活動、巨額的投資效益實施全方位的跟蹤與監(jiān)督，將可能的違法違紀現(xiàn)象消除在萌芽狀態(tài)，把可能出現(xiàn)的失誤消除在事前。這樣就可以防患于未然，在不使問題逐漸積累、矛盾日益突出的基礎(chǔ)上，還可以及時解決問題。但前提是，會計人員自身得先把財會經(jīng)常性的業(yè)務(wù)把關(guān)工作認真做好才可以。

3.財政局、稅務(wù)局、審計局、政府等可以通過多種方式多種渠道積極、深入地宣傳《會計法》，也可以組織會計人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使其知法懂法守法，然后要敢于與違法違紀行為作斗爭，在日常工作中也時刻以法律的準則來嚴格要求自己，并且積極地履行自身會計監(jiān)督職能。同時，會計從業(yè)人員在工作中，也要不斷地學(xué)習(xí)和掌握最新的會計理論及操作實踐，充實自己，要當好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，及時地為優(yōu)化決策提供可靠信息和最優(yōu)方案，才能得以更好地服務(wù)于企業(yè)和做好會計監(jiān)督的日常工作。

4.會計人員在行使會計監(jiān)督的智能時，還可以充分運用咨詢手段，集大家智慧來解決當前在財會工作中遇到的一些難題。財務(wù)部門也可以向有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟師、專家、會計師、審計師咨詢，對比較重要的或者比較難的會計監(jiān)督問題，采用咨詢辦法解決還是比較有效的。

5.在現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，財務(wù)收支又日趨頻繁的情況下，如果一概用等量的時間和精力去進行監(jiān)督，難免會出現(xiàn)因小失大，因此大力加強對重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督是必要的。

6.要明確各會計崗位的會計監(jiān)督的具體職責(zé)，從一般財會人員到會計部門負責(zé)人，再到單位負責(zé)人，都要講監(jiān)督責(zé)任具體分配到各個崗位上，并配備專門人員進行定期與不定期相結(jié)合的抽查。可以建立起若干專業(yè)監(jiān)督小組，如固定資產(chǎn)管理小組、清產(chǎn)核資小組、物資盤點小組、資產(chǎn)評估小組、往來款項清理小組等，各部門、也可以建立理財小組，還可以按項目，從一般工作人員和管理人員中聘請兼職監(jiān)督員。

7.可以在各級財政部門建立會計人員舉報制度，如設(shè)立舉報中心，公布舉報電話，設(shè)立會計人員監(jiān)督基金，以現(xiàn)金獎勵和精神激勵相結(jié)合，鼓勵和動員財會人員揭發(fā)檢舉違反財經(jīng)紀律和貪污受賄的人和事，以及違反會計法規(guī)、打擊迫害財會人員的行為，對受到打擊迫害的財會人員給予一定物質(zhì)上的資助。還要改變一年一查的方式，實行年必查、季一查或定期、不定期檢查相結(jié)合，防止走過場、紙上談兵。

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