姚文冬

摘 要：就目前情況來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作效果并不佳。因此，筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該盡快建立一個(gè)科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，不斷提高國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

引言：在當(dāng)前日益變化多端的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作并不夠到位，還有不少問(wèn)題存在。鑒于此，筆者作為中石化長(zhǎng)江燃料有限公司重慶分公司的財(cái)務(wù)工作人員，通過(guò)日常的工作充分意識(shí)到，國(guó)有企業(yè)必須盡快改進(jìn)內(nèi)部控制工作，從而有效降低國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的國(guó)有資本盈利能力。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

（1）國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制工作的認(rèn)知不夠科學(xué)到位。一些國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠到位，存在著一些認(rèn)識(shí)誤區(qū)，主要是因?yàn)樗麄儗?duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在初始階段，無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制的本質(zhì)要求。比如說(shuō)，一些國(guó)有企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制工作就是內(nèi)部相互牽制，根本不需要建立專門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也不需要配備專門(mén)的內(nèi)部控制人員，有些管理者甚至把內(nèi)部控制工作與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展對(duì)立起來(lái)。以上這些都是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，從而嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的作用有效發(fā)揮； （2）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作設(shè)計(jì)方面有一些不足。所謂內(nèi)部控制就是指企業(yè)的事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的內(nèi)部控制工作，其目的主要就是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即要確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。然而，我國(guó)現(xiàn)在很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制中雖然設(shè)立了一些董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，但是，它們的作用卻并沒(méi)有有效發(fā)揮出來(lái)，有些內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)反而被嚴(yán)重弱化了，國(guó)有企業(yè)無(wú)法真正建立起一個(gè)有效的內(nèi)部企業(yè)治理機(jī)制，無(wú)形中增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)橐恍﹪?guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面不夠科學(xué)合理，并沒(méi)有以企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)作為內(nèi)控設(shè)計(jì)的前提條件，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，內(nèi)部控制工作可執(zhí)行性有限；（3）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不佳。國(guó)有企業(yè)因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制工作存在著認(rèn)識(shí)誤區(qū)，加之內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)又有不少問(wèn)題存在，因此，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也不夠完善，還有不少問(wèn)題存在。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)由于自身的壟斷地位而在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)選擇以及管理制度創(chuàng)新方面有著先天性的不足。此外，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置也存在著僵化與權(quán)責(zé)分配不清的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)問(wèn)題也無(wú)法從源頭得以解決，有些國(guó)有企業(yè)的人力資源配置也不夠靈活，一些內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度不夠，無(wú)法發(fā)揮出切實(shí)有效的內(nèi)部控制作用。這些都導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不夠好；（4）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況沒(méi)有全方位化。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度基本上都是由相關(guān)部門(mén)編制而成，并沒(méi)有相關(guān)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立參與進(jìn)去，這就導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度編制不夠科學(xué)合理，也就使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了職責(zé)不清、考核不嚴(yán)、執(zhí)行不力、流于形式等問(wèn)題。比如說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理不夠規(guī)范化，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)了斷層現(xiàn)象。還有些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制中的管理職責(zé)不夠清晰，激勵(lì)約束機(jī)制也不夠健全，預(yù)算管理也不夠規(guī)范，最終出現(xiàn)了內(nèi)部控制執(zhí)行的失控地帶。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的改善對(duì)策

（1）國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重新定位內(nèi)部控制工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理者應(yīng)該調(diào)整自己對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與態(tài)度，要把內(nèi)部控制工作重新進(jìn)行定位，即把企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范的制定當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部公司治理以及國(guó)有企業(yè)改革的重大舉措之一。這種做法不僅符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，而且還可以與國(guó)家規(guī)范進(jìn)行靠近。因此，國(guó)有企業(yè)必須盡快對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂與完善，從現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求出發(fā)，盡可能的改變國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，考慮到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的實(shí)際情況以及一些限制性條件，從發(fā)展的眼光來(lái)確保內(nèi)部控制制度的穩(wěn)定性與可執(zhí)行性，真正讓內(nèi)部控制工作在合適的位置上發(fā)揮出自己積極有效的內(nèi)部控制作用；（2）國(guó)有企業(yè)應(yīng)該完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部公司治理問(wèn)題還有不少。因此，為了解決其內(nèi)部控制問(wèn)題，就必須進(jìn)一步完善其內(nèi)部公司治理機(jī)制，從而更好的解決企業(yè)與股東以及其他相關(guān)利益者的責(zé)權(quán)利分配問(wèn)題。這就需要國(guó)有企業(yè)的股東把相關(guān)授權(quán)放給企業(yè)管理當(dāng)局，并從保護(hù)股東利益出發(fā)來(lái)管理國(guó)有企業(yè)，根據(jù)獲得的各種信息來(lái)做好相關(guān)的內(nèi)部管理工作，確保管理當(dāng)局不會(huì)傷害到企業(yè)股東的相關(guān)權(quán)益。一旦出現(xiàn)了損害股東權(quán)益的情況時(shí)，國(guó)有企業(yè)的高層管理者就應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)并履行自己的職責(zé)，根據(jù)對(duì)股東所做出的相關(guān)承諾來(lái)分配好相關(guān)部門(mén)與人員間的責(zé)權(quán)利關(guān)系。此外，由于國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)相對(duì)較為集中，因此，我們就應(yīng)該在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)科學(xué)完善的內(nèi)部控制框架體系，讓其充分發(fā)揮出監(jiān)督企業(yè)法人主體去努力處理好國(guó)家與相關(guān)利益者的關(guān)系，最終順利的實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理目標(biāo)；（3）國(guó)有企業(yè)應(yīng)該做好管理層的權(quán)責(zé)分配工作。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)較為特殊，它的高層管理者往往在權(quán)責(zé)分配方面有著一定的不穩(wěn)定性，這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)會(huì)受到我國(guó)政治因素與體制因素的巨大影響，很難真正的推行不相容崗位分離制度，很多高層管理者的權(quán)責(zé)交叉現(xiàn)象較為普遍，這就大大減弱了國(guó)有企業(yè)管理人員間的相互牽制作用。為了解決這些問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)就應(yīng)該在內(nèi)部建立一個(gè)各盡其責(zé)，相互制衡的內(nèi)部控制框架體系，尤其是在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備方面強(qiáng)化內(nèi)部管理工作，避免傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部控制工作的隨意性與主觀性，真正迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，做好權(quán)責(zé)分配與權(quán)利制衡工作；（4）國(guó)有企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)道德行

為準(zhǔn)繩。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作實(shí)際執(zhí)行人是企業(yè)內(nèi)部的所有員工。企業(yè)內(nèi)部控制激勵(lì)與約束的對(duì)象也是全體員工。因此，國(guó)有企業(yè)就應(yīng)該針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有員工制定出一個(gè)道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則，而不應(yīng)該讓內(nèi)部控制制度成為一個(gè)被動(dòng)執(zhí)行的規(guī)范。國(guó)有企業(yè)必須把規(guī)范企業(yè)員工的道德行為落實(shí)到實(shí)處，并把相關(guān)的道德規(guī)范切實(shí)融入到日常的內(nèi)部控制工作中去，最大限度的避免出現(xiàn)道德規(guī)范成為一紙空文，并根據(jù)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要求以及各個(gè)不同崗位的實(shí)際特點(diǎn)來(lái)建立一個(gè)更具可操作性的內(nèi)部員工道德規(guī)范執(zhí)行體系；（5）國(guó)有企業(yè)應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制工作是否能夠順利且有效的實(shí)施，這是因?yàn)閮?nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作的首要環(huán)節(jié)之一。因此，國(guó)有企業(yè)必須重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理工作，從思想理念上樹(shù)立起一種科學(xué)的內(nèi)部控制觀念，并把內(nèi)部控制工作真正當(dāng)作是一項(xiàng)重要的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理舉措，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該科學(xué)把握住內(nèi)部控制管理工作的真實(shí)內(nèi)涵，建立一個(gè)內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)管理框架，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的靈活性、合理性以及完善性，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度與管理環(huán)境相互協(xié)調(diào)一致。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行工作，優(yōu)化信息與溝通體系，深入開(kāi)展企業(yè)文化建設(shè)，最終進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的效率和效果。

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