盧明哲

蘇州大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，江蘇 蘇州215000

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的含義

(一)中小企業(yè)的概念及界定

1．中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)(Small and Medium Enterprises)“是一個(gè)約定俗成的概念，并無(wú)一個(gè)官方或者權(quán)威的機(jī)構(gòu)依照某種嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定哪些企業(yè)是中小企業(yè);人們對(duì)中小企業(yè)的理解，主要出自專家和同行的判斷［1］。”中小企業(yè)不僅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)著多數(shù)，也在亞非拉發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著多數(shù)。同時(shí)，對(duì)于某些特定的行業(yè)而言，中小企業(yè)發(fā)揮的作用仍不是大型企業(yè)所能替代的，如服務(wù)業(yè)和輕工業(yè)等行業(yè)中。

2．中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)的界定主要受限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段、各國(guó)的國(guó)情和行業(yè)狀況。界定的標(biāo)準(zhǔn)雖然不同，但多數(shù)國(guó)家都已“量”為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定中小企業(yè)，因?yàn)閿?shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單且更為直觀。如美國(guó)國(guó)會(huì)在2001年出臺(tái)的《美國(guó)小企業(yè)法》中，對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，規(guī)定中小企業(yè)的雇員人數(shù)不超過(guò)500人;日本將零售業(yè)中小企業(yè)的資本或出資額限定在5000萬(wàn)日元以下或?qū)⒙毠と藬?shù)限制在50人以下;意大利將職工人數(shù)在500人以下的企業(yè)定為制造行業(yè)中的中小企業(yè)。

在我國(guó)，2011年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中，對(duì)中小企業(yè)具體劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:

表1-1 各行業(yè)界定中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

(二)內(nèi)部控制的含義

1992年美國(guó)COSO報(bào)告中認(rèn)為:“內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程，即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、管理層與其他人員執(zhí)行，由管理層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵守提供合理保證的過(guò)程。”

2008年，我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制做出如下定義:“內(nèi)部控制，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程?！?/p>

各國(guó)、各組織雖然對(duì)內(nèi)部控制持有不同的看法，但內(nèi)部控制越來(lái)越被大多數(shù)人所接受。從目前看來(lái)，由于內(nèi)部控制對(duì)大中型企業(yè)的內(nèi)部管理及管理效率有著明顯的作用，并已逐漸成為一種不可缺少的技術(shù)，所以內(nèi)部控制作為一種有效的管理手段被眾多現(xiàn)代企業(yè)所采用。由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)的每一位成員而言，建立、健全內(nèi)部控制制度都不容忽視。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)崗位責(zé)權(quán)分配不明確

“責(zé)權(quán)分配就是通過(guò)有效的方式將職責(zé)與職權(quán)分配到各個(gè)層次、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，使整個(gè)組織形成一個(gè)責(zé)任與權(quán)力有機(jī)統(tǒng)一的整體?！蔽覈?guó)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程明確規(guī)定，公司的治理應(yīng)實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、互相制衡的原則，但在實(shí)際運(yùn)行中，由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，業(yè)務(wù)比較單一，人員的配置往往不能做到各司其職，而且也不能做到每個(gè)職位都擁有專業(yè)的人才，往往會(huì)形成一人身兼數(shù)職的情形。表現(xiàn)在管理層上，可能會(huì)出現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人擔(dān)任，股東大會(huì)不能定期的舉行，權(quán)力相對(duì)集中，不能做到相互制衡。企業(yè)里所設(shè)置的各機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)等，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在我國(guó)，企業(yè)外部監(jiān)督體系已經(jīng)形成，它主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，企業(yè)外部監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成了一個(gè)完整的監(jiān)督體系。但事實(shí)卻并非如此，表面上看似完整且有效的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管卻不盡人意。

在我國(guó)，很多企業(yè)尚未建立起全面系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督也就無(wú)法得以正常的運(yùn)行，進(jìn)而無(wú)法及時(shí)的解決企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，長(zhǎng)期下去勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成一定程度的影響，進(jìn)而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另外，雖然部分企業(yè)建立了日常監(jiān)督的部門，但由于其企業(yè)的資金受到限制或者沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，使審計(jì)的效果大打折扣。

(三)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)是任何企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所不可避免的因素，目前，我國(guó)的中小企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有:行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)權(quán)分派的風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了保證企業(yè)能夠更好的發(fā)展，企業(yè)必須具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理是否到位，對(duì)企業(yè)受到風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響程度起到?jīng)Q定性的作用。然而，我國(guó)的中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的認(rèn)識(shí)程度并不是很高，并未認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，所以往往并未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

(一)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系，明確崗位制度

“中小企業(yè)的組織體系進(jìn)行垂直管理時(shí)，通常采用直線制結(jié)構(gòu)，因而具有管理跨度小、幅度窄的特點(diǎn)?！笔艿街行∑髽I(yè)規(guī)模較小、員工人數(shù)不多、資產(chǎn)不多等因素的影響，中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制職責(zé)的劃分時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)交叉重疊的現(xiàn)象。

首先，要根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，建立責(zé)任追究制度，明確企業(yè)各部門和人員的職能和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)履行職責(zé)較差的部門或員工進(jìn)行處罰或批評(píng)，有罰必有賞，企業(yè)可制定考評(píng)制度，定期對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門和員工進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)考評(píng)的結(jié)果，對(duì)在考評(píng)中成績(jī)較好的部門或員工給予精神、物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。其次，要考慮到不相容職務(wù)徹底分離的要求，我國(guó)中小企業(yè)企業(yè)員工“兼職”的情況普遍存在，應(yīng)該堅(jiān)決避免出納和會(huì)計(jì)由一人擔(dān)任，總賬與明細(xì)賬由一人負(fù)責(zé)，印章和票據(jù)由一人負(fù)責(zé)保管的情況。企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做到每件事都能落實(shí)到個(gè)人，按照規(guī)章制度辦事，工作完成后要有專人負(fù)責(zé)檢查，真正意義上實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離。最后，規(guī)定管理層在履行好自己職責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)下屬的監(jiān)督和檢查，還要定期積極地和企業(yè)員工進(jìn)行溝通，以完善企業(yè)的管理制度。

(二)充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

1．提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，最主要的就是保持內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，“獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)最主要的特征，是審計(jì)發(fā)揮作用的重要保證。”首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的部門應(yīng)獨(dú)立于其他任何的管理部門，直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣就可以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得較大的權(quán)威以方便其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)其審計(jì)的權(quán)威性，更有利于其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督以及對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，為領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。其次，內(nèi)部審計(jì)的人員不得是其他部門的人員兼任，如會(huì)計(jì)部門，審計(jì)人員必須是專職的，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員不得直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)，只需履行其應(yīng)該履行的審計(jì)職能。

2．發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

由于部分中小企業(yè)管理層利用職權(quán)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行干預(yù)的情況屢見(jiàn)不鮮，往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，這就要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期或不定期的評(píng)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)以相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度更加規(guī)范合理，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)的組織建設(shè)、制度建設(shè)和對(duì)其審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，以彌補(bǔ)管理層內(nèi)部控制觀念淡薄而導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效實(shí)行的缺陷。與此同時(shí)，通過(guò)立法手段對(duì)破壞內(nèi)部控制良好實(shí)現(xiàn)的管理層的違法行為依法追究責(zé)任。當(dāng)然，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該對(duì)各中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的“正面教育”，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，加大宣傳由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的較好而在經(jīng)濟(jì)上取得發(fā)展的企業(yè)，提高內(nèi)部審計(jì)的社會(huì)影響力，積極組織開(kāi)展創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作先進(jìn)的企業(yè)進(jìn)行表彰，形成各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工共同支持內(nèi)部審計(jì)的良好氛圍。

(三)建設(shè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度

在中小企業(yè)中，企業(yè)的每一位成員，都應(yīng)當(dāng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的存在，并將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的主要方面，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以決定是否需要做出及時(shí)的處理以及處理的程度。通常有四種應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施:風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)接受。由于管理者承受能力有限，必須將公司剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，并使其與公司風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，因此，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好或風(fēng)險(xiǎn)承受能力來(lái)制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，通過(guò)成本與收益分析的方法采取整體風(fēng)險(xiǎn)或組合風(fēng)險(xiǎn)的策略。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式屬于事后評(píng)價(jià)模式，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制為基礎(chǔ)，還具有提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的作用，在原有的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步的發(fā)展為具有預(yù)見(jiàn)性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，它的主要作用表現(xiàn)為，“評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平;發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)，使之正確把握和利用;持續(xù)監(jiān)控企業(yè)發(fā)展，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?！敝行∑髽I(yè)的管理者應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制的要求定期的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，使企業(yè)能夠及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和由風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的機(jī)會(huì)，拓寬企業(yè)的發(fā)展空間，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、結(jié)論

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和快速發(fā)展，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，中小企業(yè)應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)遇，并在不斷克服自身存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，為自身的發(fā)展創(chuàng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

［1］李鳳鳴．內(nèi)部控制學(xué)(第二版)［M］．北京:北京大學(xué)出版社，2012，9:2-7．

［2］蒙麗珍．內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011，9:33-42．

［3］楊雄勝，夏?。畠?nèi)部控制評(píng)價(jià)［M］．大連:大連出版社，2009:79-81．