尚立群

摘 要：從預算單位發(fā)展角度上來講，財務會計內(nèi)部控制工作作為發(fā)展的核心，這就要求各預算單位應該高度重視起財務會計內(nèi)部控制工作的實施情況。同時，財務會計內(nèi)部控制工作不但可以提高財務管理的工作職能，而且也是預算單位改革的關(guān)鍵措施。探討和分析預算單位財務會計內(nèi)部控制中所存在的一系列問題，并提出解決這些問題的具體措施，希望可以促進預算單位的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預算單位；財務；內(nèi)部控制管理

目前，我國社會正處于積極轉(zhuǎn)型時期，在這個關(guān)鍵時期內(nèi)，對預算單位提出了較高的要求，但同時也為其發(fā)展帶來的新的機遇。財務會計內(nèi)部控制作為預算單位管理工作的內(nèi)容，唯有做好財務會計內(nèi)部控制工作，才能確保預算單位穩(wěn)定發(fā)展。但是，我國預算單位財務內(nèi)部控制工作在開展中存在很多問題，這些問題直接影響到內(nèi)部控制的嚴肅性和權(quán)威性。

一、預算單位財務會計內(nèi)部控制的基本情況

1.內(nèi)部控制理念滯后，內(nèi)部控制意識不強

內(nèi)部控制是指單位或者組織為了確保業(yè)務活動有效進行，確保會計資料的真實性、合法性、完整性等所制定的程序。但是我國很多預算單位領(lǐng)導并未重視起內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制知識了解程度尚淺，只停留在簡單的了解層次上，根本沒有意識到內(nèi)部控制管理過程中管理者和相關(guān)業(yè)務部門應承擔起的責任，只是將內(nèi)部控制目標定位在增收上，這顯然是一種錯誤的工作理念。目前，我國有的預算單位管理層并未重視財務會計內(nèi)部控制，在遇到問題時，強調(diào)靈活處理問題，同時，根據(jù)我國各地區(qū)預算單位的實際發(fā)展情況上來講，考慮職能工作和行業(yè)發(fā)展的多，考慮內(nèi)部財務會計長遠發(fā)展的少。財務會計內(nèi)部控制會涉及到預算單位管理工作的各個方面，這項工作的展開不是某個部門就可以完成的，這需要各個部門共同協(xié)助。簡單來講，如果預算單位管理層意識不到財務會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵性，在展開財務內(nèi)部控制工作中勢必會受到很大的阻力。

2.不健全的內(nèi)部控制機制，以財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部制度

當前我國所建立的內(nèi)部控制體系主要針對的是企業(yè)，因此現(xiàn)有內(nèi)部控制體系更加符合企業(yè)的發(fā)展要求。如果將這些內(nèi)部控制體系引入到預算單位的內(nèi)部控制中，那么會加大預算單位執(zhí)行工作的難度。實際上很多預算單位并未形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，只是以普通的財經(jīng)規(guī)章制度取代內(nèi)部控制度，在依靠工作經(jīng)驗簡單進行控制，只對開支標準和開發(fā)范圍進行限制，導致內(nèi)部控制機制過于片面，在出現(xiàn)問題時缺少規(guī)范統(tǒng)一的處理標準和處理根據(jù)。

3.財務會計工作不規(guī)范，基礎(chǔ)工作不重視

預算單位管理層和財務部門管理人員對會計內(nèi)部控制管理意識不強烈，所以，在執(zhí)行相關(guān)制度上，并不能使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢，同時也并不沒有嚴格按照財務會計內(nèi)部管理控制制度展開工作，導致內(nèi)部控制制度不具備較強的紀律性。很多財務工作者也并未按照財務內(nèi)部管理控制制度要求實施工作，而是靈活處理工作，長久下來，越來越多的財務工作者在開展相關(guān)工作過程中，都會直接忽視財務內(nèi)部管理制度，導致財務會計內(nèi)部控制制度形如虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮任何作用。由于編制的限制，我國預算單位中會出現(xiàn)未建立會計機構(gòu)、未配備專業(yè)素養(yǎng)較高的會計人員、頻繁更換會計人員、一人負責多職等情況。在預算單位會計集中核算之后，由會計核算中心對預算單位集中統(tǒng)一辦理會計核算業(yè)務，并負責監(jiān)督核算業(yè)務的辦理。但會計核算中心管理單位較多，雙方之間信息溝通不暢，導致出現(xiàn)會計核算不準確和丟失會計信息數(shù)據(jù)等問題。在預算單位財務人員考聘職稱中，由于受到單位專技職數(shù)的影響，財務人員有些安于現(xiàn)狀、不思進取，導致財務工作效率較低。

4.過度重視管理資金業(yè)務

在預算單位內(nèi)部管理中，很多單位都過度重視管理資金業(yè)務，輕視管理財產(chǎn)和保全財務，這種情況導致財務管理內(nèi)部控制制度與預算單位基本運營體系相分離，嚴重影響內(nèi)部控制制度的實施和推行，也可以看出來無論是管理層，還是各級職工，沒有把財務內(nèi)部控制制度放在重要的位置。同時，預算單位高級領(lǐng)導應起到帶頭作用，如果高層領(lǐng)導都沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，那么會影響到下級工作者對內(nèi)部控制的重視度，導致控制制度形如虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮出其作用。

二、解決預算單位內(nèi)部控制問題的措施

1.規(guī)范預算編制，維護預算執(zhí)行

在部門預算完善中，首先應擴大部門預算的職能范圍，盡量將單位各個部門的財務收支事項全部引入到部門預算的范圍內(nèi)。其次在部門預算的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位內(nèi)部責任預算，按照性質(zhì)和用途規(guī)劃好預算編制，根據(jù)零基預算方法對立項依據(jù)、預算標準和支出性質(zhì)等進行編報。最后做好專項資金的立項和管理，結(jié)合單位財力實際情況，確定出立項標準與否和立項標準，防止由于內(nèi)容不全面、結(jié)構(gòu)復雜、編制粗糙導致預算無法達到設(shè)定目標。根據(jù)政府支出經(jīng)濟分類，對管理預算指標、控制用款計劃、申請支出結(jié)算等程序進行規(guī)范，在會計核算中，將單位收支全貌和職能活動情況完整反映出，確保細化財務管理。在具體執(zhí)行中，單位應該將限定具體用途預算資金細化到各個部門中，同時各部門作為執(zhí)行預算的中心，在執(zhí)行過程中，要嚴格按照相關(guān)制度執(zhí)行預算，確保將考評深入貫徹執(zhí)行到預算執(zhí)行中各個環(huán)節(jié)中，預算管理部門還需要對其進行密切關(guān)注，結(jié)合工作實際需要對執(zhí)行過程進行考評，但也要確?？荚u結(jié)果的公平性和公正性，真正將預算執(zhí)行納入到預算單位的具體規(guī)章制度中。

2.提高財務會計內(nèi)部控制管理意識

首先，應該使預算單位管理層意識到財務會計內(nèi)部控制的重要性，唯有他們意識到財務會計內(nèi)部控制的重要性，才能領(lǐng)導著全體職工按照內(nèi)部控制制度展開工作，各級職工也會按照管理層的要求展開財務內(nèi)部控制工作，這樣無形之間可提高財務內(nèi)部控制工作的嚴肅性和權(quán)威性。管理層作為預算單位工作的責任主體，負責檢驗和確保各項財務報告的真實性和有效性以及合理性，應該向各部門負責人宣傳財務會計內(nèi)部控制知識，提高他們對內(nèi)部控制知識的了解度，促使他們從根本上意識到財務會計內(nèi)部控制制度與單位發(fā)展之間的關(guān)系。其次，作為管理層，有責任和有義務帶動各級職工積極配合和協(xié)助財務內(nèi)部控制工作，真正樹立起財務內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，確保預算單位各級領(lǐng)導者和工作人員都能按照內(nèi)部控制制度展開各項工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

3.建立一支高素質(zhì)高水平的財務會計控制隊伍

與其他學科相比較而言，會計是一門專業(yè)性較強的學科，扎實的理論基礎(chǔ)和高水平的操作技能是會計工作者做好會計工作的基礎(chǔ)。同時，會計與社會經(jīng)濟有著密切的關(guān)系，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計內(nèi)容也需做出相應的調(diào)整。雖然當前很多單位已經(jīng)開始由財政會計核算中心審核和做賬，但是單位本身還是財務會計行為的主體，會計工作者應該構(gòu)建起明細輔助賬目，提高會計核算工作質(zhì)量，加強與會計核算中心的聯(lián)系，在會計核算中心的監(jiān)督下，結(jié)合自身工作需要，提供出明細會計信息，確保會計信息的準確性和有效性。預算單位應結(jié)合自身實際發(fā)展情況，努力建設(shè)出一支高素質(zhì)、高水平的財務會計管理隊伍，合理設(shè)置相關(guān)崗位，明確規(guī)定出各崗位的職責，形成科學有效的內(nèi)部管理制度，確保各項內(nèi)部管理制度都能發(fā)揮其做大的效應。同時，應該定期或者不定期培訓財務會計管理人員，使他們從根本上意識到自身工作的重要性，這樣才能帶動其它部門的工作人員自覺遵守內(nèi)部控制制度。在這個基礎(chǔ)上，建立起財務會計基本工作管理制度，將具體責任落實到個人身上，這樣在出現(xiàn)任何問題時，也能快速找到相關(guān)工作者負責，不會發(fā)生權(quán)責不清的情況。

4.加強信息管理和信息控制

預算單位應高度重視起會計電算化所帶來的影響，首先控制好信息管理工作，加強監(jiān)督和管理計算機操作工作人員，確保各項數(shù)據(jù)輸入的真實性和有效性。同時，也應該做好計算機操作人員分工情況，做到信息操作、信息錄入、數(shù)據(jù)輸出、數(shù)據(jù)保存等等方面的工作，既需要保證這些方面工作的準確性和及時性，也需要確保這些工作的相互分離，確保這些工作都可以按時完成，在完成各項工作之后，財務內(nèi)部控制管理工作者應該嚴格按照內(nèi)部控制制度，檢查這些工作完成的實際情況。

5.加強部門預算控制，確保財務目標的精細化

在我國《會計法》中，明確規(guī)定出不能用普通財經(jīng)法取代內(nèi)部控制制度，必須要找準各個失控環(huán)節(jié)，掌握各自的控制重點。對于預算單位來講，預算作為單位展開各項業(yè)務活動的資金保障，可以說與單位各項業(yè)務活動都有著密切的關(guān)系。預算單位年度預算的具體執(zhí)行情況正好反映出本年度工作任務的完成效率和完成情況，預算單位在履行公共職能時，預算資金也以賬表、報告等形式直接反映出我國財政資金在此部門中具體的明細投入。單位對預算資金所實施的預測和考量以及控制就是最基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，也是最有效的內(nèi)部控制。這種以預算控制為主的內(nèi)部控制，勢必會由于各部門和各行業(yè)的差異而發(fā)揮著不同的作用，但是卻是預算單位建立與自身相符的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。為了保證預算單位內(nèi)部控制制度可以嚴格有效的實施，必須要建立健全的內(nèi)部控制體系，才能確保財務管理目標的精細化和科學化。

6.健全財務內(nèi)部控制制度

建立健全的單位財務內(nèi)部控制制度，既需要確保各項工作開展的合法性，也需要保證其合理性?？梢詫嵤┴攧諐徫惠喠髦贫群颓宀樨敭a(chǎn)制度等等，深入檢查和監(jiān)督各項財務會計業(yè)務工作的可行性，確保各項工作都是按照其具體規(guī)定實施的。加強對單位的內(nèi)部監(jiān)督，及時評價單位財務內(nèi)部制度的合理性，如果存在問題，應及時解決問題，確保財務會計工作的規(guī)范性，樹立起財務內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和紀律性。

三、結(jié)語

總而言之，隨著預算單位的發(fā)展，財務會計內(nèi)部控制也應得到相應的完善。財務會計內(nèi)部控制范圍很廣泛，但應重點考核各職能工作部門的工作效率和工作績效等等情況，解決好在內(nèi)部控制中所存在的各種問題，從而促進自身取得更好的發(fā)展以及為國家和人民提供更好的服務。

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