（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇蘇州215009）

一、引言

會計學(xué)本身不是一門精確計量的學(xué)科，從實(shí)踐上講，它是以貨幣為主要計量單位反映企業(yè)的價值運(yùn)動，提供會計信息，這些業(yè)務(wù)處理工作必須要求掌握會計專業(yè)技能的人員來完成。會計的社會屬性決定了會計信息的提供必須真實(shí)可靠，因?yàn)闀嬓畔①|(zhì)量的高低將影響相關(guān)利益者的投資決策。因此，會計信息質(zhì)量問題一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。而在影響與制約會計信息質(zhì)量的眾多因素中，因?yàn)闀嬄殬I(yè)判斷兼具主觀性與客觀性，其對會計信息質(zhì)量的影響力在不斷加強(qiáng)。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，會計職業(yè)判斷必將成為影響會計信息質(zhì)量的主導(dǎo)因素。

判斷是人們在實(shí)踐的基礎(chǔ)上對某種事物肯定或否定的思維過程。而會計職業(yè)判斷是指從事會計工作的人員憑借其掌握的會計專業(yè)知識，依據(jù)相關(guān)約束要件，對會計核算中的會計確認(rèn)、計量、報告等業(yè)務(wù)處理進(jìn)行的識別和決定，該過程體現(xiàn)了其技術(shù)性與社會性的辯證統(tǒng)一。它的技術(shù)性特征決定了會計職業(yè)判斷只能由會計專業(yè)人士來完成，它不是會計人員的一種主觀臆斷，判斷的過程與結(jié)果內(nèi)涵著判斷者個人的知識水平、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能等。會計職業(yè)判斷的社會性必須從兩個層面把握：一是會計本身具有廣泛的社會性，會計業(yè)務(wù)的處理者要經(jīng)常與投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、社會機(jī)構(gòu)和社會公眾打交道，在這個過程中，總會受到人情、關(guān)系等影響甚至是干涉，基于不同會計判斷標(biāo)準(zhǔn)生成的會計信息最終都會影響到利益相關(guān)者的決策。正確的會計職業(yè)判斷能夠如實(shí)反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供的會計信息真實(shí)可靠。反之，不規(guī)范的會計職業(yè)判斷會歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策。二是會計職業(yè)判斷是在相關(guān)的會計法律法規(guī)的制約下完成的一種會計行為，而這些會計法律法規(guī)都具有普遍性，是國家意志的體現(xiàn)。因此，會計人員在執(zhí)行會計職業(yè)判斷時，除了嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，更應(yīng)該從社會性出發(fā)，處理好會計職業(yè)判斷的技術(shù)性與社會性的辯證統(tǒng)一，從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，兼?zhèn)涓鞣揭蛩?，較好地處理會計職業(yè)判斷的“技術(shù)性”與“社會性”之間的關(guān)系，從而使會計職業(yè)判斷符合各利益相關(guān)者的“共同需要”。

二、會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵與外延

會計職業(yè)判斷是會計人員根據(jù)會計事項(xiàng)的背景和自己的專業(yè)常識所進(jìn)行的自由裁量的分析與判斷。因此，會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵是一種常規(guī)化的會計行為。會計職業(yè)判斷的終極任務(wù)是服從于會計工作目標(biāo)，兩者都是為了保證會計信息質(zhì)量的真實(shí)、可靠，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策提供有效依據(jù)。會計職業(yè)判斷貫穿于會計核算的始終。確認(rèn)和計量是會計決策的表現(xiàn)，而記錄和報告則是把決策付諸實(shí)踐的行為。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。會計職業(yè)判斷的最高境界已經(jīng)外延成為會計人員的職業(yè)道德范疇。會計職業(yè)判斷應(yīng)遵守準(zhǔn)則，不摻雜個人主觀意愿，會計人員應(yīng)保持相對獨(dú)立性，具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，不偏不倚地處理會計業(yè)務(wù)。會計判斷主體不僅應(yīng)熟練掌握會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)法規(guī)，更要堅持準(zhǔn)則，依法處理會計實(shí)務(wù)，真正有效地行使和運(yùn)用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權(quán)利，始終把國家利益和社會公眾利益放在首位。

三、會計職業(yè)判斷技術(shù)性的約束要件

（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)在要求。會計職業(yè)判斷的根源是企業(yè)會計準(zhǔn)則，兩者在互動中相互影響。會計準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的行為進(jìn)行約束，劃定了會計職業(yè)判斷的空間范疇，而會計職業(yè)判斷左右著企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果與執(zhí)行質(zhì)量。當(dāng)前，企業(yè)會計準(zhǔn)則模式更加側(cè)重以原則為基礎(chǔ)，這也給會計職業(yè)判斷釋放出更多的空間，企業(yè)會計準(zhǔn)則的技術(shù)性規(guī)范成為了會計職業(yè)判斷重要的約束要件。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了許多具體準(zhǔn)則，既為會計業(yè)務(wù)處理提供了可操作性的規(guī)范，也為會計人員的職業(yè)判斷做出原則導(dǎo)向下的參考依據(jù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等具體會計準(zhǔn)則中不同程度地采用了公允價值。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，公允價值更像是一種評估價值，這就更加考驗(yàn)會計人員的職業(yè)判斷能力。企業(yè)會計準(zhǔn)則賦予了會計人員更多的自由裁量權(quán)，職業(yè)判斷空間的增加也導(dǎo)致了我國會計職業(yè)判斷內(nèi)容向復(fù)雜化和多樣化發(fā)展。

（二）成本效益原則。會計信息作為一種特殊商品，其在提供和使用過程中需要花費(fèi)不少成本。理論上看，會計信息提供的最佳狀態(tài)是會計信息供給成本小于相關(guān)效益。會計信息的效益具有比較寬泛的涵義，對企業(yè)而言，有效的會計信息可以更加便利地獲得匯聚和融通資金，可以讓投資者和債權(quán)人有效分析投資風(fēng)險及收益，使其資金處于帕雷托最優(yōu)，與此相對應(yīng)，社會經(jīng)濟(jì)資源得以最優(yōu)配置。人們在實(shí)施會計職業(yè)判斷時，會計信息的成本與效益成為權(quán)衡判斷的重要因素，以會計信息質(zhì)量品質(zhì)得以保證為前提，會計人員會盡可能地將會計信息提供成本降至最低。在與提供信息成本大致相等時，需優(yōu)先采用能讓會計信息更相關(guān)和可靠的會計處理方法。

四、會計職業(yè)判斷社會性的約束要件

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部需求。市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)就是法治經(jīng)濟(jì)，任何經(jīng)濟(jì)主體都應(yīng)該在法律的框架內(nèi)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也推動著企業(yè)做大做強(qiáng)，進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作，因此，企業(yè)的會計業(yè)務(wù)及財務(wù)管理工作將面臨更多的風(fēng)險和不確定性，企業(yè)會計準(zhǔn)則不可能涵蓋所有會計處理事項(xiàng)，因而不可能有唯一普遍適用的會計政策和會計估計。在這種情況下企業(yè)如何選擇行之有效的會計政策和會計處理方法，這都更加取決于會計人員的職業(yè)判斷。

（二）企業(yè)交易方式的革新導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)處理的不確定性。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、電子商務(wù)快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易或事項(xiàng)的增多，傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則規(guī)范不能有效滿足企業(yè)交易或事項(xiàng)的核算。在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中，我們應(yīng)改變會計職業(yè)判斷在會計中的定位，它已不再是偶爾發(fā)生的行為，而應(yīng)該是未來會計職業(yè)的新常態(tài)。比如：技術(shù)更新速度越來越快，許多生產(chǎn)設(shè)備類的固定資產(chǎn)減值很快，但何時是減值真正發(fā)生的時間?則需要會計人員的職業(yè)判斷。當(dāng)前，企業(yè)交易或事項(xiàng)的不確定性也越來越明顯，比如對未決訴訟、未決仲裁、商業(yè)票據(jù)背書等事項(xiàng)，會計人員判斷的結(jié)果將影響到會計信息的質(zhì)量，對于這些全新事項(xiàng)，會計人員無法從原有的業(yè)務(wù)處理方法中找到有效的解決方法，因而必須逐漸養(yǎng)成獨(dú)立判斷的思維方式。

（三）會計職業(yè)道德規(guī)范。會計職業(yè)道德是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的職業(yè)準(zhǔn)則與規(guī)范。會計職業(yè)具有廣泛的社會性，在會計職業(yè)道德規(guī)范中，會計人員在執(zhí)行會計職業(yè)判斷時，應(yīng)該把國家利益、社會利益放在首位，一方面會計職業(yè)判斷的自由裁量性對會計人員的道德準(zhǔn)繩提出更高要求，會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)影響著其對會計事項(xiàng)的判斷結(jié)果。另一方面，會計職業(yè)道德不僅能夠影響會計人員的外在行為，更能有效修正會計人員的內(nèi)心世界。因此，會計職業(yè)道德對會計人員的影響與約束是無形的。

五、會計職業(yè)判斷質(zhì)量提升策略

會計職業(yè)判斷參照標(biāo)準(zhǔn)或者依據(jù)最終都要以成果形式體現(xiàn)出來。該種成果很難用對與錯來衡量，而是通過質(zhì)量與效率來界定。會計職業(yè)判斷質(zhì)量與效率高低不僅體現(xiàn)出會計人員的工作績效，也是會計工作所追求的目標(biāo)，更是保證會計信息真實(shí)、完整的基礎(chǔ)。認(rèn)識到會計職業(yè)判斷的社會性與技術(shù)性之后，下面就如何提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量與效率進(jìn)行思考與探討。

（一）優(yōu)化會計職業(yè)判斷環(huán)境。

1.健全會計法律法規(guī)，強(qiáng)化會計法治建設(shè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的改革日益深入，會計工作所面臨的外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，資本市場的建立和發(fā)展對會計信息要求越來越高，而現(xiàn)實(shí)中大量的會計信息失真、會計舞弊案件頻發(fā)，因此，健全會計法律法規(guī)，強(qiáng)化會計法治建設(shè)是完善社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序的必然選擇。會計法律法規(guī)為會計職業(yè)判斷提供了法律環(huán)境，我們要秉持會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，讓違反準(zhǔn)則的行為付出高昂的代價，提高違規(guī)犯罪成本，促使會計人員在執(zhí)行會計判斷的過程中，有法必依，違法必究。

2.完善準(zhǔn)則體系，規(guī)范職業(yè)判斷的行為。無論是國內(nèi)會計準(zhǔn)則還是國際會計準(zhǔn)則，都把可靠性和相關(guān)性作為會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。通過完善準(zhǔn)則體系，盡可能減少會計人員的職業(yè)主觀判斷，適時修訂會計準(zhǔn)則，對一些會計估計或會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡量保持一致。同時，還要盡可能限制會計政策和會計方法的可選擇空間。為有效推進(jìn)會計準(zhǔn)則的實(shí)施，我們還應(yīng)對公司治理結(jié)構(gòu)、資本市場管理進(jìn)行深入改革，只有準(zhǔn)則和制度的同步建設(shè)，才能更好地體現(xiàn)出會計監(jiān)管的價值，才能從根本上提高會計信息的質(zhì)量。

（二）提高會計職業(yè)判斷主體的職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)。隨著資本市場的快速發(fā)展，會計職業(yè)判斷在會計工作中的地位越來越凸顯，會計職業(yè)判斷需要會計人員具備扎實(shí)的專業(yè)技能知識和全面的財務(wù)分析技能。新的IT治理環(huán)境下，會計人員需要順應(yīng)時代需求，自覺主動強(qiáng)化會計準(zhǔn)則的輸入和融通，儲備和更新行業(yè)知識，提高自身的綜合素質(zhì)。會計職業(yè)判斷的責(zé)任使命促使會計人員開展職業(yè)判斷時要兼顧企業(yè)和公眾利益。會計職業(yè)道德的功能就在于促使企業(yè)及會計人員遠(yuǎn)離利益的誘惑，保持客觀公正，如實(shí)反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長遠(yuǎn)角度，應(yīng)建立企業(yè)誠信檔案體系和社會評價機(jī)制，用這種特殊的內(nèi)在威懾性，促成會計人員從他律走向自律——真實(shí)、公允、理性地進(jìn)行會計選擇。

（三）完善會計內(nèi)外監(jiān)管體系。完善會計監(jiān)管體系需要從兩個方面入手，一是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，該體系涉及到公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就必須真正發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，遵循建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度原則，梳理出內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的不足之處，完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系。另一個是企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)，該系統(tǒng)體現(xiàn)的是“行業(yè)自控、政府監(jiān)管、公眾參與”的思路框架，建立多元化監(jiān)督主體的外部監(jiān)管體系，強(qiáng)化以中國會計師協(xié)會、中國會計學(xué)會等行業(yè)自律組織為核心的外部監(jiān)督體系對會計職業(yè)判斷的鑒證與指導(dǎo)，加強(qiáng)政府主管部門對企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度執(zhí)行的監(jiān)管，以有效提升企業(yè)所提供會計信息的真實(shí)性與可靠性。

隨著我國會計改革向國際化的推進(jìn)，我們已經(jīng)進(jìn)入會計職業(yè)判斷的快速發(fā)展階段。當(dāng)前，會計理論界與實(shí)務(wù)界都充分意識到了會計職業(yè)判斷在提升會計信息質(zhì)量中的雙面性質(zhì)。為了規(guī)范會計人員在會計職業(yè)判斷過程中的行為，實(shí)現(xiàn)會計職業(yè)判斷的真正價值，我們認(rèn)為應(yīng)該從改善會計職業(yè)判斷的內(nèi)部與外部環(huán)境，優(yōu)化會計法律法規(guī)的制定與執(zhí)行機(jī)制，提升會計職業(yè)判斷主體的職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，健全會計人員職業(yè)判斷的培養(yǎng)和提升機(jī)制等方面進(jìn)行強(qiáng)化與完善。會計職業(yè)判斷是一種技術(shù)，更是一種藝術(shù)，它是社會性和技術(shù)性的統(tǒng)一，也是一種定性與定量行為活動的綜合。