□ 文/李金婷

強(qiáng)化制度提升執(zhí)行力完善供銷社企業(yè)內(nèi)部控制體系

□ 文/李金婷

內(nèi)部控制體系是基于防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，所制定的一系列組織、調(diào)節(jié)、制約、監(jiān)督的規(guī)章制度與方法。完善內(nèi)部控制體系對于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，防止社有資產(chǎn)流失，促進(jìn)社有企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障正常的管理活動(dòng)，基于防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，所制定的一系列組織、調(diào)節(jié)、制約、監(jiān)督的規(guī)章制度與方法。

供銷合作社企業(yè)經(jīng)過多次轉(zhuǎn)型、合并和重組，企業(yè)股份制、混合所有制等改革的縱深發(fā)展，完善內(nèi)部控制體系，保護(hù)社有資產(chǎn)的安全完整，提高社有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性，具有重要意義。

供銷合作社企業(yè)內(nèi)部控制體系存在問題

控制環(huán)境薄弱。供銷合作社企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求，建立完善了董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理層等“三會(huì)一層”法人治理架構(gòu)，推進(jìn)員工、管理層入股，由此容易導(dǎo)致經(jīng)營管理層控制公司，即“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的發(fā)生。由于經(jīng)營者掌握企業(yè)的籌資、投資、人事權(quán)等，出資人（供銷合作社）很難對經(jīng)營者的經(jīng)營決策行為實(shí)施有效的監(jiān)督，同時(shí)供銷合作社采取的經(jīng)營業(yè)績考核與經(jīng)營者薪酬掛鉤政策，促使出資人利益與經(jīng)營者利益存在沖突，如經(jīng)營者的短期行為、過度投資、決策失誤等，都可以損害大股東（供銷合作社）的長遠(yuǎn)利益；同時(shí)，供銷合作社以企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、凈利潤等指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況考核經(jīng)營者，一定程度上會(huì)促使經(jīng)營者調(diào)整賬務(wù)，提高經(jīng)營利潤，制造出誠信程度低的會(huì)計(jì)信息。

內(nèi)外部監(jiān)督缺位。供銷合作社企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審部門大都與財(cái)務(wù)部門、監(jiān)事會(huì)合署辦公，不受董事長、總經(jīng)理或董事會(huì)、股東大會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員配備不全或者身兼多職，人員素質(zhì)層次不齊，內(nèi)審部門獨(dú)立性不夠，得不到企業(yè)的重視，不能很好的發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。供銷合作社企業(yè)的外部監(jiān)督主要是中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，供銷合作社聘請中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并以審計(jì)結(jié)果作為經(jīng)營業(yè)績考核的依據(jù)，但審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)企業(yè)負(fù)擔(dān)，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭激烈，為開展業(yè)務(wù)拉攏客戶，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)容易被審計(jì)單位牽著鼻子走，并且?guī)椭[瞞企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題。

風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失。供銷合作社企業(yè)發(fā)展歷程中經(jīng)歷了幾次改革重組，企業(yè)發(fā)展過程中面臨不少風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、市場拓展風(fēng)險(xiǎn)等，但有的企業(yè)經(jīng)營管理層風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，為建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，為健全風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專（兼）職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，不能采用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，不能提前預(yù)測國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、行業(yè)發(fā)展?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)等，不能及時(shí)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好時(shí)貿(mào)然拓展業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨勢好時(shí)卻收縮業(yè)務(wù)。有的供銷合作社企業(yè)歷史悠久，建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度并設(shè)有相應(yīng)部門，但經(jīng)營者卻無視制度，凌駕于制度上作出不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)營決策，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮相應(yīng)作用。

制度執(zhí)行力差。供銷合作社企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍局限于完善制度、規(guī)章形式上，員工制度培訓(xùn)也浮于表面，激勵(lì)和約束機(jī)制與經(jīng)營業(yè)績、利潤等指標(biāo)掛鉤，內(nèi)控制度的檢查也僅局限于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，參與內(nèi)部控制遵循與執(zhí)行的僅僅是財(cái)務(wù)人員。因此，企業(yè)自覺執(zhí)行制度的動(dòng)力不足，執(zhí)行力差，有些決策不按制度規(guī)定的流程、審批程序辦理，有的決策打著“急事特辦”的名義跨越制度亂辦，有的經(jīng)營管理層審批中經(jīng)常會(huì)超越內(nèi)控審批流程，出現(xiàn)省略審核的情況發(fā)生，這種凌駕于制度之上的情況多了，勢必造成內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

完善供銷合作社企業(yè)內(nèi)部控制體系建議

強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境。供銷合作社企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，不斷引進(jìn)外部投資者、吸引員工入股等，必須在健全法人治理結(jié)構(gòu)后采取有效措施，促使“三會(huì)一層”真正發(fā)揮作用。增設(shè)外部董事、獨(dú)立董事，促使企業(yè)經(jīng)營管理決策更加科學(xué)、合理和透明；強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用，提升監(jiān)事會(huì)主席的待遇，直接向供銷合作社、股東大會(huì)匯報(bào)工作，除監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告外，還必須加強(qiáng)對經(jīng)營決策、制度執(zhí)行過程的監(jiān)督，減少管理層為集體和個(gè)人利益操縱財(cái)務(wù)報(bào)告“美化”利潤等經(jīng)營數(shù)據(jù)、掩蓋經(jīng)營管理存在問題的行為，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性。

提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。供銷合作社企業(yè)要提高內(nèi)審的地位，由董事會(huì)、股東大會(huì)或董事長（總經(jīng)理）直接管理內(nèi)審部門，聘請有經(jīng)驗(yàn)、具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，確立內(nèi)部審計(jì)在檢查監(jiān)督內(nèi)部控制制定、執(zhí)行情況的獨(dú)立地位，以事前、事中審計(jì)為主，強(qiáng)化過程審計(jì)監(jiān)督的可控性。由供銷合作社聘請中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用由資產(chǎn)經(jīng)營公司支付，減少外部審計(jì)被審計(jì)單位操縱的可能性，增強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，通過中介機(jī)構(gòu)審計(jì)評價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度和制度執(zhí)行情況，促使企業(yè)結(jié)合實(shí)際不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

企業(yè)要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，針對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理評估機(jī)制，全面防范和控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。供銷合作社企業(yè)歷經(jīng)多年發(fā)展，經(jīng)常出現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張經(jīng)營不善、求速度不求效益等問題，主要是風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。如今企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)無處不在，也就意味著除關(guān)注重大事項(xiàng)、金額大的投資等外，更應(yīng)注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的內(nèi)部控制建設(shè)，主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，針對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理評估機(jī)制，及時(shí)關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)信息，察覺潛在未知風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、分析、報(bào)告等措施，全面防范和控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等防范策略，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)失察對企業(yè)造成的損失。

提升制度執(zhí)行力。內(nèi)部控制執(zhí)行力要得到較好的發(fā)揮，必須要健全與內(nèi)部控制相配套的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制。供銷合作社要進(jìn)一步完善內(nèi)控制度檢查監(jiān)督機(jī)制，將內(nèi)控制度執(zhí)行完善情況列入企業(yè)監(jiān)督的常態(tài)事項(xiàng)，中介機(jī)構(gòu)要評價(jià)其內(nèi)部控制，而且內(nèi)審部門要重點(diǎn)分析內(nèi)控制度的完善執(zhí)行情況，并將其作為經(jīng)營業(yè)績考核報(bào)告的一個(gè)重要評價(jià)內(nèi)容來反映；供銷合作社要將內(nèi)控建設(shè)和制度執(zhí)行力情況作為經(jīng)營班子業(yè)績考核的重要組成部分，將其量化指標(biāo)納入社有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核評價(jià)體系，與各項(xiàng)經(jīng)營硬指標(biāo)結(jié)合評定，與經(jīng)營班子的薪酬相掛鉤，激發(fā)出經(jīng)營盤子重視內(nèi)控制度、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的內(nèi)生動(dòng)力。

（作者單位：廣東省供銷合作社）