劉志良

租賃企業(yè)應收賬款風險與控制措施探討

劉志良

應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，對于企業(yè)的收益、資金周轉(zhuǎn)和健康發(fā)展有著直接的影響。但是，由于當前的市場競爭越來越激烈，企業(yè)應收賬款的規(guī)模也在逐年增加，應收賬款的回款難度也在逐漸升高，給企業(yè)的發(fā)展帶來非常不利的影響。因此，有必要加強企業(yè)的應收賬款風險管理，從而提高企業(yè)的應收賬款風險抵御水平。

租賃企業(yè)；應收賬款；風險；控制

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，租賃企業(yè)所面臨的市場競爭也逐漸激烈，在此背景下，企業(yè)為了確保設備租賃的效率，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，只能采取一些賒銷的方式進行經(jīng)營，從而導致應收賬款占企業(yè)資金的比重越來越大，給企業(yè)帶來較大的應收賬款風險。

一、租賃企業(yè)應收賬款的主要風險

1.壞賬風險

所謂壞賬，就是指企業(yè)的應收款項無法收回或者很難收回。對于企業(yè)而言，只要有應收賬款，理論上就存在發(fā)生壞賬的可能，并且，壞賬發(fā)生的可能性和企業(yè)應收賬款的金額成正比。企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的壞賬將會在很大程度上降低企業(yè)的盈利水平，影響企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)效率，從而阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。例如，A租賃企業(yè)2014年財務數(shù)據(jù)顯示，2014年期末應收賬款賬面余額分別為25，946.28萬元、27，890.93萬元和30，048.90萬元，占各期期末總資產(chǎn)的比例分別為27.33%、26.30%和26.62%，占報告期各期營業(yè)收入的比例分別為94.81%、90.99%和90.08%，占比相對較高。A企業(yè)應收賬款前五名分別為中國鐵建股份有限公司、中國中鐵股份有限公司、中國建筑股份有限公司、中國交通建設股份有限公司和中國水利水電建設集團公司，該五名客戶應收賬款余額合計為17，250.51萬元，若上述客戶中的一家甚至多家同時發(fā)生經(jīng)營狀況惡化或信用違約，導致A企業(yè)的應收賬款不能收回，將可能造成A企業(yè)當年營業(yè)利潤比上年下滑50%以上，甚至虧損。

2.呆賬風險

所謂呆賬，就是指債務到期至少一個月后，對方仍未對本金或者利息進行償付，但尚未成為壞賬，并處于呆滯狀況的應收或者暫付款項。呆賬不僅無法按期如約收回，而且還有很大可能成為壞賬。例如，A企業(yè)1年以上的應收賬款余額總體呈增長趨勢，應收賬款回收難度有所增加，應收賬款的呆賬風險必然會A企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利的影響。

3.客戶集中度較高的風險

和大多數(shù)銷售企業(yè)相比，租賃企業(yè)因為其有著特殊的行業(yè)背景和行業(yè)特征，因此，客戶集中度往往較高，客戶數(shù)量也相對較少，而恰恰因為如此，租賃企業(yè)也無法像銷售企業(yè)那樣將風險合理分散，從而導致應收賬款容易產(chǎn)生較高的風險。例如，A租賃企業(yè)在2012年、2013年及2014年對其前5大客戶的營業(yè)收入合計為14，142.48萬元、15，579.99萬元和18，119.97萬元，占公司同期營業(yè)收入總額的比例為51.68%、50.82%和54.32%，客戶集中度非常高，如果A企業(yè)前五大客戶中一個或多個客戶由于國家政策的調(diào)整、宏觀經(jīng)濟形勢變化或自身經(jīng)營狀況不佳而導致對租賃資產(chǎn)的需求減少或付款能力降低，將對A企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

二、租賃企業(yè)應收賬款風險的控制措施

1.應收賬款風險的事前防范

首先，企業(yè)在合同簽訂之前，應當對客戶的資信狀況進行嚴格的調(diào)查，這也是企業(yè)應收賬款日常管理的主要內(nèi)容之一。通常來說，對于新客戶，應當對客戶的主體資格進行調(diào)查，確認對方的各項資質(zhì)，確認對方的信譽情況和償債能力，劃分出對方的信用等級；對于老客戶，則可以參考之前的年度資信評定情況。其次，在簽訂合同時嚴格按照客戶的信用等級約定結(jié)算方式。最后，租賃企業(yè)應當在每年年末對客戶的資信情況進行重新認定，參考的依據(jù)主要包含當年的貨款情況、訂單情況、墊資情況以及合作情況等。

2.應收賬款日常管理

（1）建立定期對賬的財務制度。定期對賬制度對于企業(yè)應收賬款的管理非常重要，而且，對賬函還可以作為訴訟的有力證據(jù)。通常來說，對賬應當每月進行一次，對賬函應當注明雙方的財務往來情況，并經(jīng)雙方確認蓋章，原件存檔。

（2）應收賬款賬齡分析。企業(yè)應當針對不同賬齡的應收賬款和不同信用狀況的客戶而采取不同的收賬方法，對于有可能產(chǎn)生的壞賬，應當提前判斷其對企業(yè)的損益影響，對于尚未過期的應收賬款，則應當嚴格進行監(jiān)督和追蹤，從而盡可能避免產(chǎn)生新的拖欠。另外，企業(yè)的財務人員應當按月編制賬齡分析表，便于公司管理層進行整體把控。

（3）逾期賬款追討。企業(yè)應收賬款的追討方式主要有以下幾種：第一，企業(yè)自行追討。這是企業(yè)處理過期時間不長款項的主要方式，其主要適用于各方債權(quán)債務關(guān)系相對清晰，對債務情況無爭議或者爭議較小的情況；第二，委托專業(yè)機構(gòu)追討。如果企業(yè)在自行追討后無明顯效果，且又不想采用法律途徑時，則可以采用這種方式進行追討，其優(yōu)點是節(jié)約成本和費用、加大追討力度、有利于維護客戶關(guān)系；第三，訴訟追討。這種方式主要適用于賬齡較長或?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財務危機等特殊情況的欠款，且企業(yè)自行和委托追討均無效的情況，企業(yè)采取這種方式往往意外著失去該客戶。

3.建立壞賬準備制度

不管企業(yè)的應收賬款管理制度多么完善，也不管企業(yè)的信用政策多么嚴格，只要企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中存在應收賬款，就必然會產(chǎn)生應收賬款風險，因此，有必要建立壞賬準備制度，從而盡可能降低呆、壞賬等應收賬款風險給企業(yè)帶來的損失?？梢圆捎觅~齡分析法計提壞賬準備，并對部分應收賬款經(jīng)檢驗后全額計提壞賬準備。除已單獨計提減值準備的應收賬款、其他應收款外，公司根據(jù)以前年度與應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況分析確定壞賬準備計提的比例。具體來說，應收賬款賬齡在1年以內(nèi)的，計提比例可以為5%；應收賬款賬齡在1-2年的，計提比例可以為20%；應收賬款賬齡在2-3年的，計提比例可以為50%；應收賬款賬齡在3年以上的，計提比例應當為100%。另外，單項金額重大并單項計提壞賬準備的計提方法通常為：單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備，計入當期損益。單獨測試未發(fā)生減值的應收款項，將其歸入相應組合計提壞賬準備。

三、結(jié)束語

企業(yè)應收賬款的管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，應收賬款的風險性也要求企業(yè)應當重視應收賬款的管理工作，積極采取相應措施，有效對應收賬款風險進行防范和控制，從而盡可能降低其給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

［1］胡宏陽.施工企業(yè)加強應收賬款管理研究［J］.中外企業(yè)家，2015，16：158+169.

［2］呂雪巖.企業(yè)應收賬款風險控制研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，06：140-141.

（作者單位：浙江華鐵建筑安全科技股份有限公司）