【摘 要】 社會審計是市場經濟健康高效運行的制度安排之一。隨著我國加入WTO及社會審計市場的全面開放，社會審計國際化對我國經濟安全帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。文章在探討社會審計國際化對國家經濟安全的關注、功能定位的基礎上提出維護國家經濟安全的實現(xiàn)機制。

【關鍵詞】 社會審計; 國際化; 國家經濟安全

中圖分類號：F239 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）02-0116-03

社會審計是我國審計體系的重要組成部分，在維護市場經濟秩序、保護社會公眾利益及引導社會資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮了積極的作用。社會審計服務國際化與國家經濟安全具有天然的“血緣”關系，已引起我國中央決策層的高度關注。國務院于2009年10月3日正式轉發(fā)了《財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號），這是改革開放以來經國務院同意、由國務院辦公廳轉發(fā)的關系社會審計行業(yè)改革與發(fā)展全局的第一個文件，是我國社會審計行業(yè)改革與發(fā)展進程中新的里程碑（周守華，2010）。由于社會審計在我國恢復時間較晚，目前關于社會審計國際化對國家經濟安全影響方面的研究，僅在一些研究成果中零星地提及，缺乏系統(tǒng)的研究，本文試圖從社會審計服務國際化的視角來系統(tǒng)研究維護國家經濟安全的實現(xiàn)機制。

一、社會審計國際化對國家經濟安全的關注

20世紀60—70年代，美國等西方發(fā)達國家的審計學者就開始關注國家經濟安全問題，90年代以后，將國家經濟安全的概念逐步應用于國家政策之中，并開始將經濟安全戰(zhàn)略提升至國家安全的重要戰(zhàn)略地位（黎仁華，2010）。目前，在我國企業(yè)“走出去”發(fā)展、內資企業(yè)海外并購頻繁發(fā)生、國際競爭日趨激烈的環(huán)境下，社會審計服務國際化不僅涉及社會審計行業(yè)自身的發(fā)展問題，而且是關系到我國企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略、國家經濟信息安全的重大現(xiàn)實問題。

（一）微觀方面

在社會審計國際市場，“四大”可以提供審計、資信調查、驗資涉稅服務、內部控制設計、市場開發(fā)、并購重組、合同談判、投資決策、策劃上市、績效評價、管理咨詢、司法鑒定、公司文秘、政府采購咨詢等服務。隨著我國社會審計服務市場的全面開放，“四大”迅猛進入并占據(jù)我國前“四大”的位置。據(jù)悉，2009年，“四大”的份額占我國百強事務所總收入的比例為44%，大量優(yōu)質的上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)被他們占領。由于“四大”業(yè)務的多元化，決定了其掌握著服務對象包括財務核心信息在內的所有信息。隨著我國企業(yè)對外并購交易的不斷增多，由于外資中介機構與我們并購中的競爭對手存在著幾十年甚至上百年血脈相連的聯(lián)系，盡管“四大”擁有嚴格的保守客戶業(yè)務秘密和商業(yè)秘密的規(guī)定，但在利益的驅使下，外資中介機構對我國公司服務所獲得的信息不可避免地會運用到我國并購企業(yè)的并購對象、并購競爭對手上，難免會有失公正。尤為引人關注的是，這些行為有時很難被察覺，給我國企業(yè)帶來意想不到的風險。

（二）中觀方面

保障國家中觀經濟安全的關鍵在于保障國家的產業(yè)安全，產業(yè)安全是國家經濟安全在產業(yè)層次的體現(xiàn)。目前銀行業(yè)中占主導地位的四大國有商業(yè)銀行，四大電信業(yè)，鋼鐵業(yè)中的寶鋼、武鋼、馬鋼、南鋼，三大石油、天然氣能源企業(yè)等全部為“四大”所審計。通過審計，外資事務所可以獲得這些行業(yè)的重要信息，其中包含相當豐富的國家經濟安全信息，如國有銀行過去不宜被人知曉的資金用途、電信業(yè)中的機密信息、鋼鐵行業(yè)的消耗量和庫存數(shù)量、能源規(guī)劃的戰(zhàn)略布置等直接關系到國家的經濟安全?，F(xiàn)在大量的國家重要經濟信息和商業(yè)信息處于開放狀態(tài)，使產業(yè)安全受到嚴峻的挑戰(zhàn)。產業(yè)安全是經濟安全的強大基礎，動搖了產業(yè)根基，經濟“大廈”將搖搖欲墜，給國家經濟安全帶來的隱患令人擔憂。

（三）宏觀方面

現(xiàn)代國家經濟安全的核心是金融安全，作為萬能壟斷者的金融業(yè)，具有突出的外部效應，其風險不僅僅會影響自身的效益，還會波及廣大客戶，甚至危及一個國家的經濟安全乃至國家安全，比如由美國引發(fā)的世界金融和經濟危機，在半年時間就舉行了兩次20國首腦峰會。據(jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計，全球為應對金融危機耗資近12萬億美元（王夢奎，2010）。因此金融能否安全、有效、穩(wěn)健地運行，對宏觀經濟能否健康發(fā)展至關重要。目前由于占我國金融業(yè)80%的四大國有商業(yè)銀行相繼在國外資本市場發(fā)行股票并上市，依據(jù)國外資本市場的相關規(guī)定，在境外上市的企業(yè)要定期接受國外中介機構的審計監(jiān)督，這樣我國四大國有商業(yè)銀行大量不宜對外公開的信息被國外中介機構掌握或在境外公開披露，暴露在外部沖擊面前，國家經濟安全問題將日益突出。據(jù)《人民日報》2006年5月11日訊，境外某會計師事務所公開發(fā)布研究報告稱，我國商業(yè)銀行不良貸款總額達9 000億美元，中國人民銀行金融穩(wěn)定局負責人對此予以嚴正駁斥?？梢?，境外中介機構的可能泄密會對我國金融安全帶來嚴重危害。

二、社會審計國際化維護國家經濟安全的功能定位

（一）利益保護

服務領域隨著服務對象的需要而拓展，服務地域隨著服務對象的足跡而延伸，是各國社會審計行業(yè)發(fā)展的基本路徑（張立民等，2008）。歷史多次證明，每一次經濟危機都與國家利益緊密聯(lián)系在一起，都與會計、審計緊密聯(lián)系在一起。因此，作為社會中介服務機構的會計師事務所，除了維護自身利益和公眾利益之外，還要維護國家經濟安全利益。社會審計服務國際化實質上是投資者出于對利益的追求。隨著國內企業(yè)境外上市融資，不少一直服務于這些企業(yè)的本土事務所因各種原因而被拋棄，取而代之的是擁有國際經驗以及聲譽顯赫的“四大”，這樣我國事務所固有的領地逐漸被“四大”所吞并，給我國本土事務所領地的拓展帶來嚴重的威脅。作為內資事務所應具有企業(yè)公民意識，以維護國家利益為使命，以維護自身利益和公共利益為宗旨，在鞏固已有領地、收回失去領地的基礎上，向國際“四大”領地進軍，以保護內資事務所利益和內資企業(yè)利益，實現(xiàn)事務所的可持續(xù)發(fā)展。

（二）決策支持

社會審計是一支龐大的信息隊伍，其所獲得的經濟信息和其他相關信息來自市場經濟中第一線的企業(yè)。注冊會計師通過特有的專業(yè)技能對這些信息進行系統(tǒng)和綜合的分析評價，可發(fā)現(xiàn)經濟運行中普遍存在的問題，然后將這些問題提供給相關的決策機構，以提高其決策的科學性。Grant Thornton京都天華會計師事務所最新發(fā)布的2011年《國際商業(yè)問卷調查報告》顯示，未來3年中國內地企業(yè)的商業(yè)并購意愿大幅提升，45%的受訪企業(yè)有啟動商業(yè)并購的意向。不僅如此，其中計劃實施海外并購企業(yè)的比例高達26%。會計師事務所通過國際化可以為這些企業(yè)盡職調查，搜集市場信息，提醒并購方關注并購對象的表外信息，識別并購過程中的財務陷阱，減少信息不對稱，為并購企業(yè)確定并購目標、并購成本提供參考。

（三）風險預警

在當前的風險社會，風險發(fā)生之前通常會有一些蛛絲馬跡。“春江水暖鴨先知”，注冊會計師在提供國際化服務的過程中，通過與國內外有關企業(yè)特別是上市公司的廣泛接觸、收集信息，對與經濟安全有關的異?，F(xiàn)象進行分析和判斷，對威脅國家經濟安全的各種因素進行檢測和預測，及早識別和揭示風險，及時把帶有苗頭性、傾向性的預警信息傳遞給有關決策層面，并采取相應的監(jiān)控措施，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。例如在反傾銷方面，注冊會計師通過反傾銷會計信息平臺，建立有關產業(yè)預警機制，檢測和及時發(fā)現(xiàn)進口產品傾銷造成的損害，發(fā)出預警信息，喚起企業(yè)的反傾銷意識，輔導企業(yè)和產業(yè)提高反傾銷能力。

（四）價值增值

在信息經濟時代，人們進行各種決策都需要相關的信息，為了確保信息的可靠性，就需要專業(yè)人士對信息進行鑒證，注冊會計師便是其中之一。社會審計一般不創(chuàng)造新的經濟信息，但它所獲取的數(shù)據(jù)信息經過審計鑒證，具有可信性和權威性，從而增加經濟信息的價值。目前，隨著我國行政體制的改革，大部制的運營，小政府大社會是發(fā)展的必然趨勢，許多專業(yè)性、技術性較強的業(yè)務將逐步推向社會，交給專業(yè)機構來完成，如我國海關為提高實際監(jiān)管效能，引入會計師事務所協(xié)助其進行保稅監(jiān)管，從而為政府創(chuàng)造增加值，使政府集中于政策制定、市場監(jiān)管等業(yè)務，實現(xiàn)弗里德曼在《自由選擇》中賦予政府的四大職能：保證國家安全、維護司法公正、彌補市場失靈、保護和幫助貧困人員，從而促進政府管理的創(chuàng)新。

三、社會審計國際化維護國家經濟安全的實現(xiàn)機制

“四大”與內資所開展業(yè)務的過程其實也是不斷博弈的過程，內資所要維護我國經濟安全，使博弈向對自己有利的方向發(fā)展，本文建議從如下方面采取措施：

（一）履行社會責任

審計學家Mautz和Sharaf曾經說：“審計是關于社會責任及道德行為以及收集、評價證據(jù)的一種活動。”會計師事務所作為一種承擔特定社會使命的智力型組織，在實現(xiàn)自身發(fā)展的同時，除了需要承擔普通企業(yè)所承擔的對投資人、債權人、員工、消費者、社區(qū)、環(huán)境、政府稅收責任以外，還要承擔對國家經濟信息安全的社會責任，即注冊會計師要有強烈的政治意識和社會責任感，抓住在經濟危機中一些企業(yè)從國際“四大”轉向內資所的契機，將事務所做強做大。其次，目前我國有許多企業(yè)急需開拓海外市場或到海外籌集資金，企業(yè)發(fā)展的國際化必然要求為其提供服務的會計師事務所國際化，國內企業(yè)在海外的發(fā)展同樣需要國內會計師事務所為其海外業(yè)務的拓展提供服務。因此借鑒國際“四大”采用跟蹤客戶進入海外市場而非主動出擊尋求新的市場的國際化經驗，提前深入進入輔導期的擬上市企業(yè)及欲開拓國際市場的企業(yè)，“培養(yǎng)感情”，以過硬的技術、最大的誠心贏得那些“潛在客戶”。

（二）國家層面

制度變遷理論認為，人們過去的選擇決定了其現(xiàn)在及未來可能的選擇，在制度變遷過程中存在著路徑依賴。社會審計服務市場的完全開放是在加入WTO的貿易談判中，我國政府為了保護就業(yè)人數(shù)占絕大多數(shù)的加工制造業(yè)而作出的讓步和犧牲，而過度開放給國家經濟安全帶來了隱患。就目前來說，收縮市場已不可能，當務之急是要求政府對社會審計國際化進行制度創(chuàng)新和政策支持，如：消除國家間會計市場壁壘、推動資格和準則的互認;出臺相關標準，引導業(yè)內有序競爭;提供融資支持、利率優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠、簡化外匯審批手續(xù)、出入境手續(xù)、保險支持等政策;改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，強化行業(yè)監(jiān)管等，通過一系列的政策支持和創(chuàng)新來迅速提升我國事務所國際化服務的能力。

（三）事務所層面

在社會審計服務國際化過程中，會計師事務所應發(fā)揮主導作用：第一，整合和再造事務所合伙文化、誠信文化;第二，完善內部控制和強化公司治理，提高審計質量和服務水平;第三，采取形式多樣的擴大規(guī)模途徑：自主發(fā)展、兼并重組、強強聯(lián)合、業(yè)務擴充、建立分支機構、國際合作等形式;第四，鞏固年報審計、資產評估、造價咨詢、稅務代理等傳統(tǒng)業(yè)務，開拓內部審計、風險管理、反傾銷調查、兼并重組、政府采購、投資決策、風險預警、破產清算、法務會計等新興業(yè)務，形成行業(yè)新的業(yè)務經濟增長點，搶占特色業(yè)務制高點;第五，優(yōu)化人才選拔的內容和方式，強化激勵機制和分配機制，吸引人才和留住人才;第六，集中優(yōu)勢資源，擴大在某一行業(yè)的影響力，以提高品牌知名度;第七，積極參與國際交往，廣泛參與國際分工與合作，分享和借鑒“四大”百年的經驗和智慧，提高行業(yè)核心競爭力。

（四）公眾層面

在我國審計市場，許多學者如郭照蕊（2011）等實證研究發(fā)現(xiàn)，國際“四大”與非國際“四大”在審計質量上并不存在顯著的差異。這一研究結論在理論上可能存在一定的局限性，但從實踐中同樣可以發(fā)現(xiàn)“四大”的審計質量存在問題，例如：2001年畢馬威在錦州港案件;2002年到2004年經由德勤審計的科龍財務違規(guī)問題，主動配合古井貢上市造假、偷逃稅款;2005年普華永道對黃山旅游和北京東方審計失敗;2006年普華永道審計失當被上海外高橋推上仲裁庭;2008年畢馬威事務所深陷假賬等。“四大”在中國上演的這一系列丑聞，使得“四大”的審計質量受到人們的質疑。在這種情況下，我國政府相關機構和企業(yè)對“四大”的過度青睞和追捧，不僅會增加上市公司的信息披露成本（一般情況下，對于同一審計項目，“四大”的收費通常要高于內資所2—5倍），而且在一定程度上也制約了內資事務所的健康發(fā)展（李嘉明等，2010;郭照蕊，2011），對國家經濟安全的維護極為不利。因此，社會公眾要端正對我國內資事務所服務水平的認識，避免一味追求“四大”盲目跟風。

總之，社會各界要有強烈的社會責任感，以加快發(fā)展我國社會審計行業(yè)、維護國家經濟安全為己任，通過統(tǒng)籌規(guī)劃、多重并舉、合理引導，迅速提升內資事務所國際化綜合服務的能力，維護我國的經濟安全。

【參考文獻】

[1] 周守華.把握改革發(fā)展脈絡，推動會計理論研究[J].會計研究，2010（1）：3-6.

[2] 黎仁華.政府審計維護國家金融安全的實現(xiàn)機制[J].管理世界，2010（2）：175-176.

[3] 王夢奎.后危機時期的世界和中國經濟[J].管理世界，2010（1）：1-10.

[4] 李書玲.我國會計師事務所國際化的路徑選擇[D].浙江財經學院碩士論文，2007.

[5] 張立民，唐松華.注冊會計師審計的產權功能：演化與延伸——改革開放30年中國會計師事務所產權演變評析[J].會計研究，2008（8）：3-10.

[6] 郭照蕊.國際四大與高審計質量——來自中國證券市場的證據(jù)[J].審計研究，2011（1）：98-106.

[7] 李嘉明，雷春燕.國際“四大”審計質量研究綜述及對我國的啟示[J].會計之友，2010（2上）：98-101.

[8] 靳思昌.公共決策審計服務國家治理研究——基于尋租理論視角的分析[J].會計之友，2014（17）：81-85.