白雪垠

首都醫(yī)科大學附屬北京地壇醫(yī)院財務(wù)科，北京 100015

在國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步深化的新形勢下，醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭日趨白熱化。職工薪酬作為提高職工工作效率，增強醫(yī)院凝聚力的重要手段，是醫(yī)院內(nèi)部管理的重點[3]，而薪酬支付作為薪酬管理的最終環(huán)節(jié)，便成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，進而提高管理的效果及效率[1]。

公立醫(yī)院，是國家政策的貫徹和執(zhí)行者，其經(jīng)費來源相對集中。而職工薪酬支付經(jīng)費既有自有資金也有財政撥款，因此管理好職工薪酬支付資金使用，在醫(yī)院管理中顯得尤為重要。

雖然醫(yī)院的目標、組織結(jié)構(gòu)和資金活動特點與企業(yè)不同，但仍然可以借鑒COSO框架，將醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面加以監(jiān)督和管控?，F(xiàn)報道如下。

1 內(nèi)部控制環(huán)境.

醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從誠信和職業(yè)道德、員工能力提高和職業(yè)發(fā)展、嚴謹?shù)墓芾硭枷牒屠砟睢⒔M織架構(gòu)的搭建和職責的劃分四個方面來建立。

1.1 誠信和職業(yè)道德

《會計從業(yè)資格管理辦法》中明確規(guī)定，會計人員從業(yè)資格基本條件是，堅持原則，具備良好的道德品質(zhì)。而薪酬核算支付崗位，更加強調(diào)公平性、公正性、保密性、客觀性，所以加強薪酬核算支付崗位職業(yè)道德的規(guī)范，是建立醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。

1.2 員工能力的提升及職業(yè)發(fā)展的謀劃

薪酬核算與支付人員擔負著對薪酬情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，因此人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是加強醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，離不開從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。致力于人員能力的的提升及職業(yè)發(fā)展規(guī)劃建設(shè)，使得從業(yè)人員具備扎實的基礎(chǔ)知識、熟練的專業(yè)技能以及長遠的發(fā)展前景，能夠為內(nèi)部控制建設(shè)及有效實施提供有力條件。

1.3 管理者的思想與理念

內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行與管理者的管理思想與理念息息相關(guān)。管理者的管理思想與理念，直接決定著醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也影響著醫(yī)院內(nèi)部控制方式。通過管理者的管理思想與管理理念，可以反映出醫(yī)院內(nèi)部控制制度的受重視程度。

1.4 組織架構(gòu)的搭建和職責的劃分

組織架構(gòu)的搭建和職責的劃分是建立內(nèi)部控制環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院薪酬支付應(yīng)搭建人事、績效、財務(wù)、運營等部門組織框架。人事、績效作為工資、獎金發(fā)放標準與方案的制定部門，負責政策的落實，標準與方案的制定；財務(wù)部門作為工資與獎金實際支付執(zhí)行部門，負責工資與獎金的核對與發(fā)放工作。健全的組織架構(gòu)搭建，明確的職責劃分，使得薪酬支付工作科室間互相制約、互相牽制，是內(nèi)部控制環(huán)境建立的重要組成部分。

2 風險評估

風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。每個事項都面臨很多來自內(nèi)部和外部有待評估的風險。風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，由目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對組成。

2.1 目標設(shè)定是風險評估的前提條件

風險是與目標伴隨出現(xiàn)的，首先要確定風險容易在哪里出現(xiàn)，才能對風險進行識別。

醫(yī)院的薪酬支付，與人事部門目標相關(guān)聯(lián)，貫穿于整個薪酬支付始終。所以薪酬支付風險評估的目標是人事部門和財務(wù)部門之間核對關(guān)系上。

2.2 風險識別是風險評估的過程

風險識別作為風險評估的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風險？哪些風險應(yīng)予以考慮？引起風險的主要因素？這些風險引起的后果及嚴重程度如何[1]？實際工作中薪酬支付存在以下風險點：

2.2.1 員工入職與離職 新員工入職和老員工離職，風險點在時間。入職時間與離職時間是準確計算和發(fā)放薪酬的關(guān)鍵點，關(guān)系到新入職員工是否按時起薪，離職人員是否及時停薪。

2.2.2 員工考勤 員工考勤風險點在真實與及時，考勤的正確記錄與及時上報，是薪酬準確支付的基礎(chǔ)。

2.2.3 薪酬計算 薪酬計算的風險點在于準確。發(fā)放標準與扣除標準依據(jù)是否取得，發(fā)放與扣除計算是否準確，均關(guān)系到員工的直接利益。

2.2.4 崗位設(shè)置 崗位設(shè)置的風險點在于不相容崗位相互分離。薪酬核算與薪酬核算審核、薪酬實際支付崗位必須相互分離。薪酬核算崗位負責薪酬的具體核算；薪酬核算審核崗位針對薪酬核算崗位核算的數(shù)據(jù)，從人數(shù)、發(fā)放標準、發(fā)放金額等方面進行全方位的復(fù)核；薪酬實際支付崗位依據(jù)薪酬核算審核崗位的復(fù)核結(jié)果，進行薪酬實際支付。薪酬支付不相容崗位的設(shè)置是規(guī)避薪酬支付風險的重要環(huán)節(jié)。

3 控制活動

控制活動是為了確保任務(wù)得以執(zhí)行目標得以實現(xiàn)，控制活動能夠?qū)L險控制在可承受范圍之內(nèi)，薪酬支付內(nèi)部控制的風險控制活動分析如下。

3.1 員工入職與離職

員工入職與離職控制活動表現(xiàn)在，薪酬支付財務(wù)部門要對人事部門增加減少人員起薪與停薪的日期、標準進行審核，并對新舊員工級別和發(fā)放標準是否一致進行核對，確保薪酬支付人數(shù)、級別與標準的準確。待月末，將“職工人數(shù)及工資總額月報”分送財務(wù)、統(tǒng)計、和勞動工資主管部門，保證各歸口管理部門報出時點數(shù)據(jù)一致[4]。避免人員不一致而造成支付的漏洞，以及乘機舞弊的現(xiàn)象。

3.2 員工考勤

員工考勤要對實際出勤情況加班情況做好控制活動，必要時在信息化考勤形式下增加人工審核，避免異常工作時間的出現(xiàn)。

3.3 薪酬計算

薪酬計算圍繞核對做好控制活動：薪酬計算與審核雙核對；財務(wù)部門與人事部門雙核對；財務(wù)部門與績效部門雙核對。雙核對制度，可以有效地避免員工薪酬發(fā)放差錯的出現(xiàn)。

3.4 崗位設(shè)置

薪酬支付崗位設(shè)置控制活動體現(xiàn)在不相容崗位相互分離，即薪酬核算與復(fù)核崗位相互分離；薪酬支出申請與審批崗位相互分離；薪酬支出審批與執(zhí)行崗位相互分離；薪酬支出執(zhí)行與審核崗位必須相互分離；薪酬支出審核與付款崗位相互分離；杜絕薪酬支付由一人辦理支出業(yè)務(wù)的全過程。

4 信息與溝通

薪酬支付內(nèi)部控制的全過程需要高質(zhì)量的信息及順暢的溝通。有效的交流必須廣泛的進行，員工、人事部門、績效部門、財務(wù)部門要具備自下而上傳遞重要信息的方法。打卡系統(tǒng)、人事錄入系統(tǒng)、薪酬核算系統(tǒng)、財務(wù)記賬系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)間要緊密地聯(lián)系在一起，同時各個系統(tǒng)間要做好核對工作。加強信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立良好的溝通機制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督控制的力度與廣度。

5 內(nèi)部監(jiān)督

薪酬支付內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于薪酬支付內(nèi)部控制的有效運行，以及薪酬支付內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。審計、監(jiān)察、人事、財務(wù)等管理部門是企業(yè)行政職能監(jiān)督主體。應(yīng)有專業(yè)性較強，懂管理的人才進入這一主體[2]。確保審計部門的有效性是提高內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的漏洞及隱患并及時解決問題[5]。

總之，當前公立醫(yī)院的管理體制、運行機制，伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體質(zhì)改革的不斷深入在發(fā)生著變化。完善公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的工作待遇等方面，政府也在進行積極的探索，相信不遠的將來會對公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的薪酬推行新的舉措。那么從醫(yī)院管理角度來說，遵循COSO框架，對醫(yī)療機構(gòu)薪酬支付內(nèi)控及風險防御體系的建立與不斷完善，形成完善的內(nèi)部控制體系，使得醫(yī)院各個機構(gòu)在內(nèi)控管理中有章可循，有理可依[6]，才能與時俱進，確保醫(yī)院安全、有效、良性發(fā)展。

[1]黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[M].北京：新華出版社，2010（5）：67.

[2]黃方.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之我見[J].安徽建筑,2012(4):206-207.

[3]夏婷婷.長春安健醫(yī)院職工薪酬內(nèi)部控制的問題與對策[D].長春：吉林大學，2012.10.

[4]孟凡芊.薪酬支付內(nèi)部控制問題探討[J].現(xiàn)代營銷（學苑版）,2012(6):126.

[5]王玲仙.對職工薪酬在企業(yè)內(nèi)部控制下發(fā)展前景的探討[J].財經(jīng)界,2013(5):255.

[6]朱明明.淺析如何有效實施醫(yī)院內(nèi)控制度[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(3):156.