史 特 孫 博

（大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116622）

一、社會審計風險概念分析

社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。而社會審計風險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨立審計具體準則第9 號—內(nèi)部控制與審計風險》則將社會審計風險定義為：“社會審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

二、社會審計風險產(chǎn)生的原因

（一）社會審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想

相較于國外發(fā)達國家，我國的注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間還比較短，無論是法律環(huán)境，還是在經(jīng)濟環(huán)境上都尚存在不足?！秾徲嫓蕜t》僅僅對注冊會計師的法律責任、獨立審計地位進行了闡述，在懲戒制度上尚未涉及。在實際的工作過程中，社會審計受到行政因素的干擾比較大，會計師事務所雖然名義已經(jīng)脫鉤改制，但是行政干預的影子卻很明顯。社會審計工作被政府部門干預，使得審計風險的控制更加困難。行業(yè)監(jiān)管部門雖然在監(jiān)管上加大了力度，但是會計事務所間的無序競爭仍舊沒有得到根本解決，盲目壓價、審計程序壓縮等情況時有發(fā)生，加劇了審計人員的執(zhí)業(yè)風險。此外，我國的會計基礎工作較為薄弱，會計信息失真治理不到位，會計信息質(zhì)量令人堪憂。而薄弱的會計基礎工作，導致審計綜合判斷工作難以有效地完成，大大增加了社會審計難度。

（二）社會審計信息不對稱

審計單位的內(nèi)部控制制度存在很大的缺乏，在社會審計工作中存在的固有風險比較大，為了完成社會審計工作，需要在這方面采用更多的檢查、測試手段。這樣的審計狀態(tài)，不僅加大了社會審計成本，也使得社會審計風險大大增加。此外，我們還應該看到，審計對象在信息、數(shù)據(jù)資料的提供上并不全面，真實性也需要加以考究，審計機構(gòu)掌握的信息資料往往不夠充分，之所以出現(xiàn)這樣的狀況，很多都是審計單位故意遺漏或惡意作假。審計信息收集的基礎工作存在問題，勢必會影響到審計判斷和審計結(jié)論，這也大大增加審計風險。

（三）社會審計對象復雜多樣

如今經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強，社會經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，審計機構(gòu)的審計對象更加復雜。此外，公眾對社會審計的期望與其劇增，這就使社會審計范圍增大，由以往的財務報表驗證和管理咨詢，逐漸擴展到風險評估、質(zhì)量審計等方面，給社會帶來了更大的壓力與風險。

（四）社會審計人員素質(zhì)偏低

審計活動是復雜的、多變的，而很多審計人員不但缺乏專業(yè)的勝任能力，業(yè)務能力也較為一般，大大增加了社會審計風險。此外，審計活動還需要很強的技術(shù)性，審計人員要完成好審計工作，需要具備會計、審計、稅務、法律等方面的專業(yè)技能以及豐富的實踐經(jīng)驗。只有善于分析、判斷、協(xié)調(diào)的審計人員，才能更好地完成多元、復雜的社會審計工作。就目前的情況來看，我國的審計職業(yè)隊伍中并非全部都是注冊會計師，尚且有一半的執(zhí)業(yè)人員并沒有注冊會計師資格，其自身的專業(yè)勝任能力難以適應風險導向型審計的需求，人員自身能力不足直接影響到審計工作的深度，加大了審計風險發(fā)生的幾率。

（五）被審計單位錯誤或舞弊

錯誤,是指被審計單位會計報表中存在的非故意錯報或漏報。錯誤包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。舞弊，是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。舞弊包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚叩?。在實際的社會審計工作中，錯誤和舞弊是較為常見的，也是審計過程中存在的固有風險，一旦無法對其進行有效控制，則勢必要承擔錯誤和舞弊的檢查風險。

（六）審計人員職業(yè)道德缺乏

審計是一項復雜的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計工作過程中，審計人員需要具備良好的職業(yè)道德，對自己的職業(yè)有高度的責任感，只有不斷提高審計人員的責任心，才能有效地降低審計風險。然而就當前的社會審計經(jīng)驗來看，很多失敗案例都是由于痕跡人員工作態(tài)度不謹慎、責任心缺乏造成的。在社會審計工作中，很多審計人員或是盲目接受委托，或是簡化審計程序，更有甚者與被審計單位串通舞弊，種種違背職業(yè)道德的行為都會導致審計結(jié)論錯誤，導致審計風險的發(fā)生。

三、社會審計風險的應對舉措

通過上述分析，我們對社會審計風險形成的原因有了更深地了解，為了更加有效地預防和控制社會審計風險，就需要采取如下應對舉措：

（一）強化審計單位風險意識

審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督行為，具有綜合性、復雜性等特征，要完成社會審計工作，不但需要較為系統(tǒng)的職業(yè)標準指導，還需要健全的內(nèi)部風險防范機制。在實際的審計工作中，審計單位要強化風險意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，完善自身的運行機制、風險管理機制，對審計中容易引起風險的環(huán)節(jié)進行有效控制，控制和約束審計工作中的行為。

（二）熟悉會計核算電算化

當前很多被審計企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)會計核算電算化，針對被審計對象的變化，審計單位也應該做出相應的調(diào)整。具體來說，要從如下兩個方面著手：

1.熟悉計算機運行環(huán)境，審計單位要完全熟悉和掌握被審計單位的運行環(huán)境、電算化核算流程。

2.深入研究內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度和審計存在著密切的關系，為了更好地完成審計工作，審計單位需要了解電算化環(huán)境下被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便更為全面地完成審計工作。只有不斷強化對電算化系統(tǒng)內(nèi)部情況的了解，熟悉會計事項的流向，才能更好地找出內(nèi)控制度的問題。在最終評估被審計單位內(nèi)部控制之前，需要進行符合性測試，以便提高審計的有效性。

（三）區(qū)分會計和審計責任

會計責任與審計責任存在著明顯的區(qū)別，要防范審計風險的發(fā)生，有效地控制社會審計工作，就需要對兩者進行區(qū)分。會計責任主要集中在會計報表上，審計單位負責的是會計報表的編制及其結(jié)果，這樣做的主要目的就是為了對企業(yè)的財務狀況、資金變動情況等進行公允地反映。具體來說，會計責任不但體現(xiàn)在會計處理方法的選擇、會計資料的保護上，還體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的完善上。而審計責任則主要集中在審計業(yè)務和執(zhí)行以及報告的出具上，具體來說，其主要包括兩個方面的內(nèi)容，一個方面是應履行的審計職責，另一個方面是未履行責任承擔的法律責任。在實際的審計工作中，審計單位要對審計業(yè)務的實際情況、報告反映的內(nèi)容要如實反應，并加以限制，只有這樣，才能避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風險。要區(qū)分這兩個責任，通常采取簽訂審計業(yè)務約定書、會計資料承諾這兩種方式。通過這樣的方式，能夠有效地明確會計和審計的責任，減少不必要的訴訟。

（四）提高審計人員的素質(zhì)

審計業(yè)務質(zhì)量的高低，在很大程度上取決于審計風險的高低。而審計業(yè)務的質(zhì)量和審計人員的素質(zhì)有著密不可分的聯(lián)系。為了更好地降低審計風險，就需要不斷加強審計隊伍建設，有效地提高審計人員的業(yè)務水平、職業(yè)道德素質(zhì)。具體來說，應該從如下幾個方面著手：

1.提高防范風險意識。為了更好地適應社會審計的需求，審計人員要重視審計過程的風險因素，在實際的審計業(yè)務中，要善于找到防范審計風險的辦法。

2.加強業(yè)務培訓和后續(xù)教育。為了更好地適應社會經(jīng)濟活動的需求，審計人員應該不斷更新審計知識，提高自身的專業(yè)技能、理論水平，爭當復合型審計人才。

3.加強職業(yè)道德教育。職業(yè)道德對審計工作至關重要，在實際的審計業(yè)務中，審計單位要從嚴治理審計隊伍，嚴肅審計現(xiàn)場紀律，對自身的審計形象進行維護。

（五）嚴格執(zhí)行審計準則與程序

無規(guī)矩不成方圓，審計工作涉及到錯綜復雜的社會經(jīng)濟活動，更需要完善的審計準則和程度作為支撐。為此，在實際的審計工作中，審計人員應該嚴格執(zhí)行審計準則與程序。具體包括：做好審前調(diào)查和風險評估；編制合理的審計方案，確定審計目標和審計重點；建立健全審計報告復核制度等。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，正因如此，社會審計的范圍逐漸拓展。社會審計具有復雜性、不確定性特征，審計風險不可小覷。為了加深人們對審計風險的認識，就需要對社會審計風險形成原因進行深層次的剖析。本文闡述了社會審計及社會審計風險的概念，分析了社會審計風險形成的原因，并提出了相應的社會審計應對舉措，以期更好地推動社會審計的發(fā)展。

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