王麗麗

摘 要：本文從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的定義和特征入手，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際需求，指出了目前常見的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題，并以此為基礎(chǔ)提出了優(yōu)化策略，希望有利于相關(guān)工作能效的進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；控制策略

與企業(yè)不同，事業(yè)單位往往沒有經(jīng)濟(jì)效益需求，這導(dǎo)致其對(duì)自身的內(nèi)部財(cái)會(huì)工作缺乏重視，在會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作上較為混亂，能效不高，進(jìn)而引起了諸多財(cái)政損失。因此，有必要針對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際情況，及其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以分析研究，提高其財(cái)會(huì)工作水平。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制工作的一個(gè)模塊，不同于內(nèi)部管理控制，其控制對(duì)象主要是資產(chǎn)與財(cái)務(wù)記錄，直接目的是保障控制對(duì)象的可靠性，根本目的是令各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、組織計(jì)劃以及其它相關(guān)工作能順利執(zhí)行。為實(shí)現(xiàn)這些目的，所有控制方法、控制程序、控制規(guī)劃都可以納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，例如資產(chǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)記錄部門與資產(chǎn)管理部門的分離、批準(zhǔn)系統(tǒng)、授權(quán)系統(tǒng)等。需要注意的是，與普通會(huì)計(jì)工作相同，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也會(huì)產(chǎn)生大量的賬目與財(cái)務(wù)報(bào)告，但這些報(bào)告在完整性與真實(shí)性方面的要求往往比普通會(huì)計(jì)工作更高。

二、事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位工作質(zhì)量的意義

事業(yè)單位，尤其是財(cái)政局這種與財(cái)務(wù)工作直接相關(guān)的行政事業(yè)單位，其工作質(zhì)量與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善程度有直接關(guān)系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制從功能上來(lái)看能夠?qū)ω?cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，避免出現(xiàn)冗余浪費(fèi)或資源不足現(xiàn)象，對(duì)財(cái)政局之類的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這種財(cái)務(wù)資源的調(diào)配原本就屬于日常工作的一部分，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相當(dāng)于直接提升了其部分工作模塊的質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有業(yè)務(wù)記錄功能，不僅能提供充分的業(yè)務(wù)運(yùn)作數(shù)據(jù)，而且能對(duì)工作質(zhì)量做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，這對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制有極大的輔助作用，間接提高了事業(yè)單位的工作質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位工作效率的意義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位工作效率的優(yōu)化作用來(lái)自于兩個(gè)方面：第一是上文所述的財(cái)務(wù)資源重配置功能，該功能在避免工作缺陷，提高工作質(zhì)量的同時(shí)，還能規(guī)避資源配置缺陷導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)不暢現(xiàn)象，對(duì)事業(yè)單位的正常工作效率有保障作用。第二是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，降低了財(cái)務(wù)類行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)信息審計(jì)方面的工作難度，也減少了會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤和失真的發(fā)生頻率。由此對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)工作效率的優(yōu)化作用更明顯。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位工作監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)工作監(jiān)督的意義從兩方面體現(xiàn)出來(lái)：第一是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括了會(huì)計(jì)核算工作的設(shè)計(jì)與控制，有效運(yùn)用可以令會(huì)計(jì)人員彼此約束、牽制，形成自發(fā)監(jiān)督力，填補(bǔ)工作監(jiān)督的死角。第二是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制包括了對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、人員行為、業(yè)務(wù)運(yùn)作等領(lǐng)域的直接監(jiān)控，這種監(jiān)控提高了事業(yè)單位對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度，更易于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，及時(shí)處理。同時(shí)還能降低違章、違規(guī)、違法財(cái)務(wù)操作與業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生頻率。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以從多個(gè)層面提高事業(yè)單位的工作監(jiān)督能效。

三、事業(yè)單位施行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的資產(chǎn)控制問題

近些年來(lái)，經(jīng)濟(jì)總體的發(fā)展進(jìn)步令各個(gè)事業(yè)單位獲得了更多的國(guó)家投入，可調(diào)度資產(chǎn)顯著增多，但在這些資產(chǎn)的控制與運(yùn)用上卻存在很多問題。其一，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)缺乏完善的規(guī)劃與合理的購(gòu)置計(jì)劃，盲目性很嚴(yán)重，部分事業(yè)單位購(gòu)置的固定資產(chǎn)使用率極低，實(shí)際效益完全比不上花費(fèi)成本；其二，對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)用缺乏效率，財(cái)會(huì)計(jì)劃相當(dāng)粗略，無(wú)意義花費(fèi)過(guò)多；其三，資產(chǎn)清理工作缺乏規(guī)范性，估價(jià)不實(shí)、報(bào)損回收滯后、資產(chǎn)丟失、處理隨意等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，賬實(shí)不符的問題非常嚴(yán)重；其四，無(wú)論是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)，都沒有有效的管理、盤查手段，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況把握不足。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的違法違紀(jì)問題

從事業(yè)單位的實(shí)際管理與運(yùn)作情況來(lái)看，常見的違法違紀(jì)現(xiàn)象包括虛開發(fā)票、資金竊取、貪污公款、收受賄賂、違法干預(yù)等，這些現(xiàn)象對(duì)事業(yè)單位的正常財(cái)會(huì)工作有極其惡劣的影響，不僅會(huì)造成大量的財(cái)會(huì)漏洞，而且對(duì)事業(yè)單位的形象和信譽(yù)有非常大的損害。在這些現(xiàn)象中，有部分是利用體制漏洞干涉會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的控制對(duì)象，以此直接獲得個(gè)人利益，這些行為可以通過(guò)對(duì)管理體制的完善加以抑制。還有部分是干涉會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作本身，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的偽造、篡改，降低會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的能效，以此獲得間接利益。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督職能問題

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作近些年呈現(xiàn)復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，但其監(jiān)督體制的更新不夠及時(shí)，這使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能被逐漸削弱。事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立制度過(guò)于隨性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督職能很難發(fā)揮。舉例來(lái)說(shuō)，部分事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，工作人員也由領(lǐng)導(dǎo)委派，雙方有較深的利益牽扯，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審查單位本身的財(cái)會(huì)情況時(shí)受到極大的制約。還有部分事業(yè)單位的審計(jì)部門與財(cái)政部門完全分立，審計(jì)部門雖然有對(duì)會(huì)計(jì)問題本身的處分權(quán)，但沒有對(duì)問題涉及人員的處分權(quán)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的威懾力發(fā)揮不出來(lái)。

四、事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）通過(guò)預(yù)算控制優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算控制是最直接、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化手段。該手段的前提是加大對(duì)預(yù)算編制的管理力度，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算的綜合化、全面化、細(xì)節(jié)化。相關(guān)優(yōu)化工作應(yīng)以支出預(yù)算為重點(diǎn)，以實(shí)際財(cái)力狀況為依據(jù)，以支出額度為核定標(biāo)準(zhǔn)，以具體用途為審查方向，對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的編制與全面的記錄，為后續(xù)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。此外，預(yù)算混亂是導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作混亂的直接原因之一，因此在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要注意其清晰性與條理性。

（二）通過(guò)票據(jù)管理優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制常見的數(shù)種違法違紀(jì)現(xiàn)象中，票據(jù)混亂和票據(jù)濫用是發(fā)生率最高的，這與事業(yè)單位缺乏票據(jù)管理的規(guī)范制度有關(guān)。因此，針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)票據(jù)使用需求，制定完善、嚴(yán)格的票據(jù)使用與管理制度可以迅速優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。該優(yōu)化措施可以結(jié)合事業(yè)單位的信息化建設(shè)進(jìn)行，建立財(cái)務(wù)票據(jù)的信息管理系統(tǒng)，既能提高對(duì)票據(jù)的審核效率，又能保證規(guī)范化管理，還有利于事后的查詢統(tǒng)計(jì)，對(duì)票據(jù)管理、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制乃至整個(gè)事業(yè)單位的工作都有明顯的優(yōu)化作用，尤其是財(cái)務(wù)票據(jù)使用和管理量較大的財(cái)務(wù)類行政事業(yè)單位。

（三）通過(guò)人員培訓(xùn)優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的部門在建設(shè)上存在缺陷，前文所述的資產(chǎn)控制問題與監(jiān)督職能問題都與該缺陷有莫大關(guān)系，因此需要對(duì)該類部門的建設(shè)加以優(yōu)化，通過(guò)人員培訓(xùn)來(lái)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以達(dá)到部門體系優(yōu)化的目的。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)與選派都應(yīng)與事業(yè)單位本身的領(lǐng)導(dǎo)層分離開來(lái)，使其成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的區(qū)塊，避免利益關(guān)系的影響。此外，在進(jìn)行人員培訓(xùn)時(shí)要詳細(xì)講解資產(chǎn)控制和管理監(jiān)督的常見問題，針對(duì)性地提高他們的專業(yè)素質(zhì)。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的具體領(lǐng)域不同于一般企業(yè)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平也有差異，在財(cái)政局之類直接與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平相對(duì)高一些。因此，在制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施時(shí)要根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際水平，選擇最適合的措施，以期發(fā)揮最大限度的作用。（作者單位：通化縣財(cái)政局）

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