趙航

摘 要：針對低級次配套研究所科研經(jīng)費(fèi)核算與管理中存在的缺少科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)制度、科技規(guī)劃和過程在財(cái)務(wù)管理體外循環(huán)等問題，提出了加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)、以預(yù)算管理為綱，科學(xué)管理科研經(jīng)費(fèi)、建立研究所科研項(xiàng)目內(nèi)部的協(xié)商溝通機(jī)制等對策。實(shí)踐和分析表明，這些對策有助于改善低級次配套研究所科研經(jīng)費(fèi)核算與管理工作。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；核算；管理

隨著國家對國防科技和武器裝備經(jīng)費(fèi)投入的不斷增長，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與管理越來越受到各級財(cái)政部、國防科工委和項(xiàng)目主管部門的重視，監(jiān)督檢查力度逐年加大，特別是對科研經(jīng)費(fèi)管理的審計(jì)力度也不斷加強(qiáng)，這要求研究所財(cái)會人員以及項(xiàng)目管理、研發(fā)人員必須不斷提高科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理水平，參與到科研項(xiàng)目研發(fā)及經(jīng)費(fèi)管理的全過程。有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定相當(dāng)具體，有關(guān)論述也相當(dāng)多，但是執(zhí)行中仍存在許多問題，本文針對這些問題，提出了改進(jìn)對策。

一、國防科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定

研究所科研經(jīng)費(fèi)主要為國防科研經(jīng)費(fèi)，按撥款渠道分為縱向科研經(jīng)費(fèi)、橫向科研經(jīng)費(fèi)。縱向科研經(jīng)費(fèi)目前主要由主管部門、上級單位、軍兵種和其他總體單位撥入。其中，主管部門主要有財(cái)政部、總裝備部、國防科工局。低級次配套研究所因系統(tǒng)戰(zhàn)略原因，科研經(jīng)費(fèi)的核算管理主要為撥入科研費(fèi)的核算與管理。也有橫向科研經(jīng)費(fèi)，如自籌、自主競爭開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

國防科研經(jīng)費(fèi)管理具有集中統(tǒng)一性、特殊性、專款專用等特點(diǎn)。它在管理上高度集中，必須嚴(yán)格按照國防科研系統(tǒng)統(tǒng)籌安排；必須嚴(yán)格遵守科研經(jīng)費(fèi)管理的各項(xiàng)政策、法規(guī)；它屬于專項(xiàng)資金，因此其用途和范圍有嚴(yán)格的規(guī)定，必須遵照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科研經(jīng)費(fèi)管理體系中的各個(gè)主要階段，我國都有各項(xiàng)管理辦法進(jìn)行約束、監(jiān)督?，F(xiàn)行的國防科研經(jīng)費(fèi)管理辦法較多，基本涵蓋了科研經(jīng)費(fèi)管理體系中預(yù)算立項(xiàng)、使用及撥款、經(jīng)費(fèi)管理、監(jiān)督檢查、項(xiàng)目審核等幾個(gè)主要階段。其中包括：項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理方面有《國防科技工業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)科研管理方法》、《國防科技工業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)科研管理辦法》、《國防基礎(chǔ)科研管理辦法》、《武器裝備科研生產(chǎn)協(xié)作配套管理辦法》；財(cái)會制度方面有《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》；預(yù)算及計(jì)價(jià)方面有《國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法》、《軍品價(jià)格管理辦法》和《裝備科研條例》等；撥款方面有《國防科研項(xiàng)目“里程碑”撥款管理辦法》?！秶揽蒲性囍瀑M(fèi)管理規(guī)定》是一部綱領(lǐng)性文件，有關(guān)規(guī)定、辦法和制度與其相抵觸的，應(yīng)以《國防科研試制費(fèi)管理規(guī)定》為準(zhǔn)。

二、科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理是一個(gè)非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪^程，目前我國科研經(jīng)費(fèi)不足，很多科研項(xiàng)目面臨經(jīng)費(fèi)短缺的問題，一方面大量科研項(xiàng)目需要立項(xiàng)開展，一方面科研經(jīng)費(fèi)緊張影響科研進(jìn)度。面對巨大的困難，低級次配套科研單位堅(jiān)持艱苦奮斗的工作作風(fēng)，最大限度挖掘科研經(jīng)費(fèi)的使用效果，為我國國防科研做出了卓越的貢獻(xiàn)。但是，不可否認(rèn)的是在經(jīng)費(fèi)的管理上仍然有很多問題亟待解決，最近幾年對科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

1.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理

科研項(xiàng)目課題申報(bào)過程中，項(xiàng)目任務(wù)書一般由項(xiàng)目技術(shù)人員編寫，科研項(xiàng)目管理部門進(jìn)行申報(bào)，科研項(xiàng)目概預(yù)算編制往往不合理，存在實(shí)際概算和經(jīng)費(fèi)比例不合理的現(xiàn)象。而項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)要求項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出必須與項(xiàng)目任務(wù)書一致，財(cái)務(wù)人員只能在后期賬務(wù)處理上進(jìn)行必要的“技術(shù)處理”。

2.項(xiàng)目執(zhí)行與預(yù)算偏差大

研究所對科研經(jīng)費(fèi)的管理一般按照項(xiàng)目進(jìn)行管理，題目負(fù)責(zé)部門、科研管理處和財(cái)務(wù)處缺乏必要的溝通。

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算通常是課題組編制，財(cái)務(wù)處往往并不參與，因此編制預(yù)算時(shí)課題組考慮的重點(diǎn)是經(jīng)費(fèi)的爭取，課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行偏差較大?？蒲许?xiàng)目上級主管部門對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算與管理，要求研究所核算的科研項(xiàng)目嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行，由于預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與項(xiàng)目預(yù)算產(chǎn)生巨大偏差的情況非常普遍。

3.經(jīng)費(fèi)管理與項(xiàng)目管理脫節(jié)

科研管理處、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、以及研發(fā)部門等是研究所實(shí)施項(xiàng)目管理部門，財(cái)務(wù)處是經(jīng)費(fèi)管理部門，項(xiàng)目管理部門編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，日常執(zhí)行預(yù)算是項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門編制，財(cái)務(wù)處并不參與編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算工作，而只負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算，這種管理模式直接導(dǎo)致在項(xiàng)目研究過程中項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算不符，且偏差較大，嚴(yán)重影響項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的效果。實(shí)際工作中根據(jù)項(xiàng)目管理的有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)處并不能獲得科研項(xiàng)目的完整情況，而科研管理處對經(jīng)費(fèi)管理又缺乏有效方法，項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門、科研管理部門、財(cái)務(wù)處之間往往缺乏有效的溝通，科研經(jīng)費(fèi)的管理始終處于各管一攤的模式，最終形成經(jīng)費(fèi)管理中尺度不一，有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過于寬松，缺乏監(jiān)管，有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理過于嚴(yán)格，缺乏靈活性。

4.科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)作不夠規(guī)范

科研項(xiàng)目組由于承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目配套研發(fā)工作，許多外協(xié)加工部件及外購元器件及篩選費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用都無法具體分配入具體項(xiàng)目；加工費(fèi)、差旅費(fèi)、材料領(lǐng)用、復(fù)印費(fèi)、會議費(fèi)、評審費(fèi)等所內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不能完全按具體項(xiàng)目核算，因項(xiàng)目時(shí)間緊，任務(wù)急，經(jīng)常出現(xiàn)先領(lǐng)用后結(jié)賬，事后分配不清的情況。這些情況嚴(yán)重影響項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支與實(shí)際領(lǐng)用之間存在偏差，未能按照項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行。

5.科研經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用沒有效的激勵(lì)機(jī)制

由于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從申請到使用再到核算和審計(jì)，缺乏必要的管控平臺。以應(yīng)付審計(jì)，完成項(xiàng)目任務(wù)的心態(tài)對待科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)，沒有成熟健全的內(nèi)部控制體系，經(jīng)費(fèi)支出的運(yùn)籌和監(jiān)督相對欠缺。對于項(xiàng)目研制周期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，往往解決的不夠徹底，不能有效改變現(xiàn)有的核算模式。雖然實(shí)施全面預(yù)算以來，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理不論質(zhì)量還是效果都有了很大的提高，但是距離最大限度提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益的目的仍然相差甚遠(yuǎn)。

三、加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的對策

1.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度建設(shè)

對于科研經(jīng)費(fèi)的管理，研究所應(yīng)以《國防科研試制費(fèi)管理規(guī)定》為依據(jù)，在學(xué)習(xí)貫徹該規(guī)定的基礎(chǔ)之上，建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，制定符合研究所實(shí)際情況的經(jīng)費(fèi)管理制度，為科研經(jīng)費(fèi)管理提供政策保證。在具體工作中，有法可依，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范列支科研經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)管理，最大程度上保證科研經(jīng)費(fèi)落到實(shí)處，保障科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。杜絕任何形式的浪費(fèi)以及擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)的情況發(fā)生。以各種形式對科研項(xiàng)目管理人員、科研項(xiàng)目研發(fā)人員、會計(jì)核算人員進(jìn)行制度宣貫培訓(xùn)，使他們真正理解和掌握科研經(jīng)費(fèi)管理制度和技能，貫穿于科研項(xiàng)目管理全過程。

2.建立研究所科研項(xiàng)目內(nèi)部的協(xié)商溝通機(jī)制

管理科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)會人員應(yīng)熟悉掌握國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)管理辦法，結(jié)合研制項(xiàng)目具體情況，參與科研項(xiàng)目在課題申報(bào)、概預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程，加強(qiáng)三方合作。在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申報(bào)期間，從國防科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理角度對科研費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申報(bào)是否合理有效進(jìn)行適當(dāng)測定。國防科研項(xiàng)目計(jì)價(jià)成本，包括從項(xiàng)目論證階段到試生產(chǎn)階段所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)所掌握的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算的政策和經(jīng)驗(yàn)與科研開發(fā)部門協(xié)商以提供切實(shí)有效的編報(bào)依據(jù)。

3.始終以經(jīng)費(fèi)預(yù)算為標(biāo)尺管理科研經(jīng)費(fèi)

在全面預(yù)算取得的成果基礎(chǔ)上，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的全過程中將預(yù)算管理融入其中，始終以預(yù)算管理為標(biāo)尺，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全過程管理。首先，要摒棄先要錢后工作的方式方法，這種模式早已跟不上現(xiàn)時(shí)代經(jīng)費(fèi)管理的要求，根據(jù)項(xiàng)目情況，編制合理、適用的項(xiàng)目預(yù)算；其次，秉承勤儉節(jié)約，收支平衡的原則，根據(jù)項(xiàng)目的研制預(yù)期，編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算；最后，根據(jù)項(xiàng)目的開展情況準(zhǔn)確細(xì)致的編制項(xiàng)目支出預(yù)算，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。科研、財(cái)務(wù)和項(xiàng)目課題組各司其職，根據(jù)自己的職責(zé)權(quán)限，共同管理科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及日常列支。在預(yù)算執(zhí)行過程中，還可以利用財(cái)務(wù)信息化技術(shù)，在財(cái)務(wù)軟件中利用預(yù)算模塊，結(jié)合本單位全面預(yù)算管理對各科研項(xiàng)目的各項(xiàng)支出進(jìn)行隨時(shí)掌控監(jiān)督。

4.提高財(cái)務(wù)人員對科研經(jīng)費(fèi)日常的財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)人員要熟悉國防科研經(jīng)費(fèi)核算與管理規(guī)定和制度，深刻領(lǐng)會實(shí)質(zhì)。深入到科研項(xiàng)目工作中去，掌握科研項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)的完成情況。對于基礎(chǔ)工作要細(xì)化、強(qiáng)化，從而提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的質(zhì)量，保證核算信息的合理性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性。積極推進(jìn)國防科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，根據(jù)預(yù)算來控制開支，提高項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量。對各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的列支情況、經(jīng)費(fèi)使用程度進(jìn)行全面的歸口管理，為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的有效性和及時(shí)性提供有效的管理保證。日常工作中多項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支情況，以及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的分析。對于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支情況與預(yù)算匹配程度以及經(jīng)費(fèi)是否按照項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)有序進(jìn)行，都要細(xì)致的分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題，從而確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用安全。

5.建立科研成本核算體系

成本核算是研究所得薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的需要，必須建立與研究所相適應(yīng)的成本核算體系，對科研項(xiàng)目管理的各個(gè)部門根據(jù)不同的只能建立不同的核算方法和個(gè)性化的考核指標(biāo)，在適應(yīng)研究所管理要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以提高經(jīng)費(fèi)使用效率為目標(biāo)，建立全方位的監(jiān)督控制體系

6.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的檢查監(jiān)督和績效考核機(jī)制

在建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，要詳細(xì)制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)內(nèi)控制度，提高經(jīng)費(fèi)管理的質(zhì)量。第一，確保關(guān)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度落到實(shí)處。第二，在項(xiàng)目管理中做到公開透明，項(xiàng)目管理在實(shí)現(xiàn)制度化和程序化。第三，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，通過專項(xiàng)監(jiān)督和檢查，及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題。第四，建立合理的績效考評制度，對科研項(xiàng)目成果和成本進(jìn)行科學(xué)的分析對比，評定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的有效性，充分挖掘項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)處對科研經(jīng)費(fèi)使用情況定期向研制開發(fā)部門通報(bào)，使其及時(shí)掌握科研費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行及收支情況。

四、結(jié)論

本文針對低級次配套研究所科研經(jīng)費(fèi)核算與管理中存在的問題，提出了建立健全研究所科研經(jīng)費(fèi)管理制度、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、提高經(jīng)費(fèi)使用質(zhì)量、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的檢查監(jiān)督和績效考核機(jī)制等對策建議。這些建議是可行的，可以有效改善研究所科研經(jīng)費(fèi)核算與管理工作。（作者單位：中國兵器工業(yè)第二一三研究所）

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