霍 洋

（黑龍江省救助申請(qǐng)家庭經(jīng)濟(jì)狀況核對(duì)中心 黑龍江 哈爾濱 150001）

一、引言

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深入，事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度顯露出其弊端，會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制度成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革基本方向。

二、收付實(shí)現(xiàn)制不足之處

（一）收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)報(bào)告中不足之處

我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。但現(xiàn)如今，收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足事業(yè)單位在報(bào)告中的應(yīng)用。例如，在會(huì)計(jì)報(bào)表的體系顯示上，只有實(shí)際已完成的現(xiàn)金流動(dòng)情況，沒(méi)有應(yīng)該資金收付情況的反應(yīng)。這樣一方面不利于對(duì)事業(yè)單位資金現(xiàn)狀的全面把握，另一方面，對(duì)于一些隱性債務(wù)無(wú)法及時(shí)反映，形成不可預(yù)測(cè)的隱患。對(duì)于應(yīng)付未付形成隱性債務(wù)缺口，也不利于對(duì)他人債務(wù)償還，對(duì)于應(yīng)收未收的債務(wù)，可能形成利潤(rùn)收入，可能會(huì)被不良從業(yè)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)移。并且沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制，公眾無(wú)法充分對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，同時(shí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)效率和整體財(cái)務(wù)效率和整體財(cái)務(wù)狀況也無(wú)法被全面反映。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)作報(bào)告無(wú)法合理的配比成本和收入費(fèi)用，難以對(duì)事業(yè)單位提供的服務(wù)和公共產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的反映。

（二）無(wú)法全面準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債情況

收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法及時(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，例如應(yīng)該給提供相關(guān)服務(wù)的勞動(dòng)人員支付工資卻未支付，所欠債務(wù)又產(chǎn)生的利息等等形成一些隱性債務(wù)，事業(yè)單位資金流動(dòng)中總會(huì)存在尚未支付但本期已發(fā)生的債務(wù)，但因?yàn)閮H有實(shí)際支付現(xiàn)金的部分包括在財(cái)務(wù)支出中，無(wú)法反映實(shí)際卻以欠下的債務(wù)，由此還可能出現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)嫁，造成預(yù)算的虛假平衡，甚至出現(xiàn)挪用或擠占社?；饜毫蝇F(xiàn)象，這更造成事業(yè)單位面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏會(huì)計(jì)信息的可比性

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位會(huì)按照收付日期確定收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生，這樣便會(huì)造成一些本應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目，因?yàn)樵诒酒诎l(fā)生，便作為本期的收入或支出數(shù)，從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間信息的不可比性。

三、會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制度的具體應(yīng)用

（一）應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告中

傳統(tǒng)的使用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)的內(nèi)容，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制都可全面準(zhǔn)確的反映出來(lái)。例如在資產(chǎn)負(fù)債表中，需新增累計(jì)折舊及固定值產(chǎn)凈值兩個(gè)項(xiàng)目，可充對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行披露。在收入支出表，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益期間對(duì)跨年跨月支出進(jìn)行合理分?jǐn)?。?duì)于那些實(shí)際勞動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)沒(méi)有支付完或全未支付的事項(xiàng)，都會(huì)按照勞務(wù)或購(gòu)貨實(shí)際時(shí)間列報(bào)支出。同時(shí)也會(huì)對(duì)實(shí)際收入和應(yīng)有收入都有體現(xiàn)。

（二）應(yīng)用于防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中

應(yīng)用會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制可以反映一些收付實(shí)現(xiàn)制所反映不出來(lái)的“隱形債務(wù)”，例如收付實(shí)現(xiàn)制只能反映當(dāng)期實(shí)際收到的或支出的錢款，但若是出現(xiàn)當(dāng)期欠款便無(wú)發(fā)反映出來(lái)，便貸記“其他應(yīng)付款”，并且這還可能涉及到利息問(wèn)題，按期及時(shí)增加“長(zhǎng)期借款金額”。通過(guò)明細(xì)債權(quán)類科目會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制便可清楚反映出應(yīng)該要支出每一筆錢，在一定程度上可避免財(cái)政失真的情況發(fā)生，更為真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，揭露財(cái)政潛在的支付壓力，可事先為事業(yè)單位敲響警鐘引起注意，及時(shí)采取相應(yīng)防范措施。

（三）應(yīng)用于會(huì)計(jì)要素處理中

應(yīng)用于收入支出類會(huì)計(jì)要素，增設(shè)應(yīng)收賬款等科目，將應(yīng)該收到卻未收到的款項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，為將來(lái)核對(duì)賬目或收賬做好準(zhǔn)備，要不到時(shí)無(wú)法核實(shí)可能會(huì)帶來(lái)?yè)p失。對(duì)于支出業(yè)務(wù)，特別針對(duì)應(yīng)付未付而產(chǎn)生的利息，按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)用于有關(guān)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素，例如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，折算出一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際消費(fèi)，并對(duì)最初購(gòu)置時(shí)的花費(fèi)計(jì)入成本。應(yīng)用于債權(quán)債務(wù)類會(huì)計(jì)要素，通過(guò)明細(xì)債權(quán)類科目更加準(zhǔn)確地把握財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)外的債權(quán)性投資按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)準(zhǔn)確把握收益或損失。

四、權(quán)責(zé)制度應(yīng)用注意事項(xiàng)

（一）為權(quán)責(zé)制度應(yīng)用創(chuàng)造的必要條件

為配合權(quán)責(zé)制的應(yīng)用，需要改革部分會(huì)計(jì)報(bào)表，更好反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。收入支出表改為收益表，既有實(shí)際收入又有應(yīng)該收入，兩者還可以進(jìn)行對(duì)比更好反映出事業(yè)單位總體收益情況；在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，增設(shè)在建工程支出科目，根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)一些債務(wù)科目明細(xì)，更好反映事業(yè)單位負(fù)債情況；增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表，對(duì)事業(yè)單位的每一筆資金流動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，增設(shè)收益表的附表收益分配表年報(bào)，利于對(duì)比事業(yè)單位一年的資金分配情況。從大體上看，要實(shí)行會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制度首先要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)預(yù)算體制進(jìn)行改革。

（二）與收付實(shí)現(xiàn)制“二制并存”

傳統(tǒng)上事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制，有諸多弊端，但若改為只應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制同樣也會(huì)產(chǎn)生許多弊端，例如只有應(yīng)該有的收入與支出，卻無(wú)法反映真正收入多少花了多少，同樣財(cái)政信息不明確。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制并不意味著它比收付實(shí)現(xiàn)制更好更完美，特別是我國(guó)事業(yè)單位不同于以盈利為目的的企業(yè)單位，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是應(yīng)用于盈利性組織對(duì)于事業(yè)單位，僅有權(quán)責(zé)發(fā)生制是不夠的。其實(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制只是為了補(bǔ)充收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處，兩者各有所長(zhǎng)也各有所短，需要二制并存，互相補(bǔ)充配合使用，這樣才能完善我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度。二制并存符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元性特點(diǎn)。

（三）與事業(yè)單位制度的協(xié)調(diào)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可操之過(guò)急，要結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況適速改革。并要注重與事業(yè)單位相關(guān)制度的協(xié)調(diào)性，但一定要注意的是，不能讓權(quán)責(zé)制度束縛了事業(yè)單位的發(fā)展。權(quán)責(zé)制度作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一個(gè)補(bǔ)充技術(shù)手段，更好為事業(yè)單位用習(xí)慣提供保證。要與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度互相補(bǔ)充共同存在，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，提高事業(yè)單位運(yùn)行效率。注意權(quán)責(zé)發(fā)生制使用時(shí)要以事實(shí)為基礎(chǔ)，一般是應(yīng)用于較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不可濫用。結(jié)合事業(yè)單位自身情況，避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)制度與會(huì)計(jì)核算脫軌現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外事業(yè)單位還要培養(yǎng)與之適應(yīng)的高素質(zhì)人才，既要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)又要提高他們的從業(yè)水平，確保新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。

五、結(jié)語(yǔ)

為促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)政改革必須堅(jiān)持引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用，提高財(cái)政透明度，接受大眾監(jiān)督。并且引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度符合時(shí)代發(fā)展潮流，利于順應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化這一國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。

[1]葉彩榮.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（07）.

[2]王丹陽(yáng).淺析我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變[J].大眾商務(wù)(下半月)，2010（04）.

[3]張麗華.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用及其意義[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014（20）.