山東海洋投資有限公司 劉愛菊

從事有形動產(chǎn)租賃的融資租賃的融資租賃公司所從事的融資租賃業(yè)務(wù)模式大體可分為直租和售后回租。其中，直租指出租人根據(jù)承租人對租賃物的要求，向供應(yīng)商購買租賃物，然后出租給承租人使用；售后回租指承租人以融資為目的，將自有租賃物出售給出租人，然后再將租賃物租回的一種業(yè)務(wù)活動。由此可見，融資租賃即融資與融物相結(jié)合，在我國尚屬發(fā)展初期。

有形動產(chǎn)融資租賃于2013年8月1日納入“營改增”范圍。納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，不再繳納5%的營業(yè)稅，而是按規(guī)定繳納17%的增值稅。

一、“營改增”對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的規(guī)定

“營改增”是指在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的個人和單位，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅。其中有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)被納入“營改增”范圍。

有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅稅率為17%。增值稅銷售額為差額扣除后的銷售額。

售后回租業(yè)務(wù)銷售額為出租人收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及發(fā)行債券利息后的余額為銷售額、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括人民幣借款利息和外匯借款）、發(fā)行債券利息、保險費等的余額為銷售額。

在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，從而提供了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

二、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)執(zhí)行增值稅中產(chǎn)生的問題

有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)在融資租賃公司實際執(zhí)行增值稅政策中產(chǎn)生了一定的問題：

(一)稅負增加

有形動產(chǎn)融資租賃營改增后，銷售額的確認沿用了原營業(yè)稅的差額扣除，但是稅率由5%提高到了17%，雖然增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，但對于融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)，租賃物本金取得普通發(fā)票，不存在可抵扣的進項稅額。即使對于直租業(yè)務(wù)，融資租賃公司取得的進項抵扣僅僅將稅款后移，而非降低稅負。

而融資租賃的稅負計算基數(shù)為收取的全部價款和價外費用，加大了分母，導(dǎo)致稅負計算結(jié)果與實際嚴重不符。

(二)銷售額差額征稅可抵扣票據(jù)沒有統(tǒng)一執(zhí)行標準

有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的差額扣除項目里面有利息扣除，而目前，銀行、信托等金融機構(gòu)的慣例是不對客戶提供發(fā)票，差額扣除時是否可以利息結(jié)算單等作為依據(jù)，各稅務(wù)主管機關(guān)說法不一，是否可以按照實質(zhì)重于形式的原則去理解，導(dǎo)致融資租賃公司差額扣除存在風險。

財稅（2013）106號文規(guī)定的差額扣除項目里面包含了借款利息，和借款同時發(fā)生的借款手續(xù)費、擔保費、保理費等各種費用項目，如不允許差額扣除，企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)成本會增加。

(三)3%即征即退政策

財稅（2013）106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，而該3%的計算依據(jù)為納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得全部價款和價外費用。

對售后回租業(yè)務(wù)而言，設(shè)備的本金已被差額扣除，租息部分產(chǎn)生的增值稅如果達到3%，則融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)整體收益率達到25%，這個比率是承租方接受不了的。

三、融資租賃企業(yè)在營改增后的財務(wù)管理轉(zhuǎn)變

(一)加強培訓力度，提升財務(wù)水平

(1)參加營改增有關(guān)的講座、培訓，與同行業(yè)進行溝通交流，分享經(jīng)驗，分析教訓，快速提升財務(wù)人員核算和稅務(wù)處理的水平。

(2)對公司內(nèi)部進行營改增的培訓，轉(zhuǎn)變各業(yè)務(wù)相關(guān)部門原營業(yè)稅的思考方式及觀念，增強業(yè)務(wù)人員和客戶進行市場化談判的砝碼。同時，加強對營改增的理解，在業(yè)務(wù)談判中即表明稅務(wù)局要求提供的票據(jù)形式，避免業(yè)務(wù)發(fā)生后的被動獲取，節(jié)省稅務(wù)處理時間。

(二)加強發(fā)票管理

營改增后，企業(yè)所開具發(fā)票由營業(yè)稅變更為增值稅，且增值稅專用發(fā)票對下游具有直接抵扣稅款的功能，增值稅專用發(fā)票的管理是企業(yè)的管理重點。在發(fā)票的開具、傳遞、作廢、沖紅等環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制，堅決防范和抵制虛開發(fā)票等發(fā)票的違反行為。

(三)加強和稅務(wù)機關(guān)溝通，做好稅收籌劃

平時加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，加深對營改增政策的理解，尋求政策執(zhí)行過程中的指導(dǎo)；同時，企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃，在稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)下，降低企業(yè)稅負，合法合規(guī)納稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”是我國稅收政策的一項重要改革，促進了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的融合，但是對融資租賃企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了比較重大的影響，隨著融資租賃相關(guān)政策的建立健全和完善，融資租賃企業(yè)會切身感受到營改增所帶來的利好。融資租賃企業(yè)的管理者和財務(wù)管理人員要樹立納稅籌劃意識，加強培訓工作，提升財務(wù)管理者的綜合素質(zhì)，加強發(fā)票的管理，有效減少企業(yè)的財務(wù)管理風險，提升企業(yè)的市場競爭力，進而推動融資租賃業(yè)的健康、長遠、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]蔡昌.“營改增”對融資租賃企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財會學習,2013,10:49-51

[2]徐峰林.芻論融資性售后回租業(yè)務(wù)新稅收政策[J].商業(yè)會計,2011（24）