新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)電視臺(tái) 黃迪紅

我國的事業(yè)單位設(shè)置一般面向社會(huì)公共資源和社會(huì)公共服務(wù)，有著一定權(quán)力和資金分配與使用權(quán)，存在著腐敗、公款私用等諸如此類的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制制度來予以防范和規(guī)制。而為了更好地達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)模式選擇

當(dāng)前，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)模式主要存在兩種，即要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式。顯而易見，前者是根據(jù)內(nèi)控要素(即COSO報(bào)告中的五項(xiàng)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控)來構(gòu)建，適用于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；后者是根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)（一般指向戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)四個(gè)主要目標(biāo)）來構(gòu)建，適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)。兩種評(píng)價(jià)模式各有千秋，以下列表進(jìn)行比較分析：

表一：兩種評(píng)價(jià)模式的比較分析

由上可見，現(xiàn)有的要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，可以有效地整合兩者的優(yōu)點(diǎn)，而去除兩者所具有的缺點(diǎn)，使得內(nèi)控評(píng)價(jià)具有更好的操作性和針對(duì)性。在整合導(dǎo)向模式下（見圖一），要素導(dǎo)向結(jié)合目標(biāo)導(dǎo)向，即以內(nèi)部管理和外部監(jiān)督為視角，實(shí)現(xiàn)同步滿足內(nèi)外要求和同步激發(fā)內(nèi)外動(dòng)力的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

圖一：整合觀下的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)模式

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系構(gòu)建邏輯與思路

(一)評(píng)價(jià)體系總體構(gòu)建邏輯

2014年1月1日，我國開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開創(chuàng)性地提出單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大治理層級(jí)。為此，整合模式下的事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也分為單位層級(jí)和業(yè)務(wù)層級(jí)，單位層級(jí)主要包括組織架構(gòu)、與工作機(jī)制相關(guān)的內(nèi)部控制制度、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、信息技術(shù)應(yīng)用，業(yè)務(wù)層級(jí)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、合同控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制方法、系統(tǒng)評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督，來達(dá)到運(yùn)營目標(biāo)、預(yù)防腐敗目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)。

(二)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)范圍與思路

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)范圍：事業(yè)單位各個(gè)主體注重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，而有效性分為內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)控執(zhí)行有效性，前者是后者的基礎(chǔ)，若無設(shè)計(jì)有效就不會(huì)有執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否存在和是否全面，并探究其適用性如何，執(zhí)行有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否持續(xù)有效運(yùn)行、內(nèi)控執(zhí)行人員的權(quán)限與能力。

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)思路：在事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)范圍的基礎(chǔ)之上，再接著予以評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否存在重大缺陷與不足，如果存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控?zé)o效，如果不存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控有效。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

(一)事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

一是指標(biāo)構(gòu)建需要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。如單位層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)有腐敗、濫用公共權(quán)力等，業(yè)務(wù)層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)有資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)等。二是指標(biāo)構(gòu)建需要具備層次性。整合導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)模式分為兩個(gè)層次，即單位層面和業(yè)務(wù)層面，并各自下轄有多個(gè)不同層次。三是指標(biāo)構(gòu)建需要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》,并需要定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。四是指標(biāo)構(gòu)建需要遵循系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)必須切合實(shí)際，且各個(gè)指標(biāo)相輔相成而又不重復(fù)設(shè)計(jì)。

(二)事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)思路：整合觀的評(píng)價(jià)模式要求分為單位層級(jí)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)和業(yè)務(wù)層級(jí)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者從具體指標(biāo)具體含義及內(nèi)容入手，根據(jù)重點(diǎn)呢環(huán)節(jié)設(shè)置觀測(cè)重點(diǎn)，后者從具體指標(biāo)的具體內(nèi)容與流程入手，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)觀測(cè)重點(diǎn)，最后兩者集中匯總于對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

單位組織層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級(jí)評(píng)價(jià)綱目、二級(jí)評(píng)價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級(jí)評(píng)價(jià)綱目分為組織架構(gòu)、內(nèi)控制度與工作機(jī)制、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況和信息技術(shù)應(yīng)用；第三步將二級(jí)評(píng)價(jià)科目進(jìn)行劃分，即組織架構(gòu)分為內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、單位負(fù)責(zé)人任職情況、內(nèi)部監(jiān)督部門設(shè)置，內(nèi)控制度與工作機(jī)制分為三權(quán)分離、決策制度建設(shè)、管理制度建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，關(guān)鍵崗位設(shè)置分為關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)、關(guān)鍵崗位人員考評(píng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施機(jī)制，信息技術(shù)應(yīng)用分為會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和內(nèi)控管理系信息系統(tǒng)；第四步將制度設(shè)計(jì)情況分為尚未建立、基本建立和完整建立，第五步將制度執(zhí)行情況分為未能執(zhí)行、基本執(zhí)行和完全執(zhí)行。

單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級(jí)評(píng)價(jià)綱目、二級(jí)評(píng)價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級(jí)評(píng)價(jià)綱目分為預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制和合同控制；第三步將將二級(jí)評(píng)價(jià)科目進(jìn)行劃分，即預(yù)算控制分為預(yù)算編審、批復(fù)、執(zhí)行、決算與考評(píng)，收支控制分為收入預(yù)算、登記、到賬確認(rèn)、支出事項(xiàng)分類、支出事項(xiàng)的執(zhí)行方式和支出過程控制，采購控制分為采購預(yù)算和采購計(jì)劃的編制與審核、采購組織方式確定、政府采購代理機(jī)構(gòu)確定、政府采購計(jì)劃實(shí)施、自行采購計(jì)劃實(shí)施、合同簽訂與備案、組織驗(yàn)收、采購支付，資產(chǎn)控制分為資產(chǎn)配置、新購、更新和處置，工程項(xiàng)目控制分為工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與預(yù)算、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、工程竣工驗(yàn)收和工程項(xiàng)目核算，合同控制分為合同控制職責(zé)分工、合同訂立、合同履行、合同后續(xù)管理和合同特殊事項(xiàng)管理；第四步與第五步與單位組織層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)中的第四步與第五步一樣。

四、結(jié)束語

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，主要立足于對(duì)定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，而缺少對(duì)量化指標(biāo)的設(shè)計(jì)，有待以后進(jìn)一步完善；同時(shí)，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置，并未經(jīng)過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來予以證明該定性指標(biāo)是否合理和合適，有待以后予以驗(yàn)證。

[1]宋良榮,張金悅,鐵重遠(yuǎn).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討[J].財(cái)務(wù)與金融,2013;05

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