馬亞輝

（天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司樂仁堂制藥廠，天津 300112）

互聯(lián)網(wǎng)時代下企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營理念日新月異，對于復(fù)雜、傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)必定要調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)的高效穿透力、高效執(zhí)行力來帶動龐大的企業(yè)集團(tuán)快速應(yīng)對市場，占據(jù)優(yōu)勢地位。企業(yè)經(jīng)營模式千變?nèi)f化，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、APP營銷無處不在，面對市場被劃分得越來越細(xì)，企業(yè)創(chuàng)造利潤的空間受限，敏感因素除了銷量、價格，更要關(guān)注銷售成本，各家企業(yè)面對嚴(yán)峻的市場外部環(huán)境，紛紛進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整來減少浪費，以降低成本，增加利潤。降低產(chǎn)品成本的重要意義可以用一張簡表展示（見表 1）。

傳統(tǒng)中成藥生產(chǎn)工藝復(fù)雜、品種繁多，以某中型企業(yè)為例，企業(yè)產(chǎn)品分6大中成藥劑型：丸劑、片劑、膠囊劑、液劑、合劑；按照生產(chǎn)工藝設(shè)置的成本核算中心有外加工車間、前處理車間、制劑車間和包裝車間等，各車間內(nèi)配備有各自的車間統(tǒng)計人員，負(fù)責(zé)統(tǒng)計收發(fā)料和外工費或工時的統(tǒng)計與系統(tǒng)錄入等。生產(chǎn)供應(yīng)部門統(tǒng)一對各個生產(chǎn)車間統(tǒng)計進(jìn)行協(xié)調(diào)、下發(fā)排產(chǎn)計劃，并將整體生產(chǎn)系統(tǒng)的物流、信息流進(jìn)行協(xié)調(diào)與匯總，對外報送報表。整體上基本實現(xiàn)了物流、單據(jù)流、信息流的統(tǒng)一，使整個生產(chǎn)系統(tǒng)的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)詳細(xì)而又有規(guī)章，每一個周轉(zhuǎn)步驟從車間的廠址布置、設(shè)備地點、物料收發(fā)室等開始科學(xué)優(yōu)化，盡一切可能減少延

表1 降低產(chǎn)品成本的重要意義

銷售增加50%，利潤即增加71.43%；成本降低20%，利潤即可增長114.29%，可見降低成本的重要意義?，F(xiàn)代中成藥企業(yè)多為中型企業(yè)，機械化程度相對較高，成本核算流程更需要簡明化、集約化、系統(tǒng)化、可還原化來應(yīng)對企業(yè)多變的、賴以生存的市場，以便快速做出反應(yīng)指導(dǎo)經(jīng)營決策。

從財務(wù)角度對中成藥生產(chǎn)成本系統(tǒng)優(yōu)化方向闡述精益化、集約化產(chǎn)品成本流程要點，本文生產(chǎn)成本方法采用分品種分批次的逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本法。

1 中成藥企業(yè)精益成本核算流程的設(shè)計原則

（1）經(jīng)濟(jì)原則，因推行系統(tǒng)成本優(yōu)化而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而失去的效益，不能使優(yōu)化后的ERP成本核算流程的運營成本、經(jīng)濟(jì)成本增加，這是經(jīng)濟(jì)活動最基本的原則。

（2）因地制宜原則。即要求成本核算控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)的產(chǎn)品特點、生產(chǎn)廠房設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施的特點以及企業(yè)人員素質(zhì)等的實際情況，不可完全照搬別人的做法。

（3）一把手工程與全員參加的原則。成本系統(tǒng)優(yōu)化涉及到全體職工的共同利益，各部門必須服從統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，因此要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)向全員反復(fù)灌輸降低企業(yè)成本的重要性，使他們從身邊的點點滴滴出發(fā)，提高企業(yè)成本控制的意識，形成降低企業(yè)成本一系列規(guī)范性的條例，使之形成習(xí)慣，使每一名員工都成為企業(yè)的主人翁，有義務(wù)為企業(yè)節(jié)能降耗，有權(quán)利享受到企業(yè)的經(jīng)營成果。

（4）成本效益分析原則。成本核算系統(tǒng)優(yōu)化必然分析企業(yè)產(chǎn)品壽命周期、產(chǎn)品性狀、生產(chǎn)工藝、檢測手段、在制品的考核等，圍繞產(chǎn)品個性入手找出利潤最大化的生產(chǎn)運營成本和最佳業(yè)務(wù)量分析，優(yōu)化成本流程將損失和浪費消滅在成本控制前，從而有效地發(fā)揮前瞻性成本控制的作用。

（5）全方位原則。生產(chǎn)核算系統(tǒng)是一個銷售管理、生產(chǎn)供應(yīng)、科研、質(zhì)量檢測、人力資源、財務(wù)等集成的多部門協(xié)調(diào)性系統(tǒng)。系統(tǒng)優(yōu)化的效果取決于生產(chǎn)員工和管理人員的共同努力，因此，成本控制要對成本形成的全過程、全方位、多角度進(jìn)行控制，而且有效的成本核算流程與精益管理也要求企業(yè)所有人員參與并科學(xué)管理。

（6）責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。成本核算系統(tǒng)優(yōu)化要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，取決于每一名員工的共同努力，而要調(diào)動各級成本中心加強成本管理的積極性，有效的辦法在于責(zé)權(quán)利相吻合，即根據(jù)各成本中心明確其責(zé)任邊界，成本受控范圍的大小以及成本責(zé)任目標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。為保證職責(zé)的履行，必須賦予每一成本中心對應(yīng)的權(quán)力，并根據(jù)成本系統(tǒng)優(yōu)化的實效進(jìn)行業(yè)績評價與考核，對成績良好的成本中心單位及優(yōu)秀員工給予獎懲，從而調(diào)動全體員工加強成本控制的積極性。

2 中成藥企業(yè)生產(chǎn)特點

遲與浪費。減少不必要的人工成本，如減少工人的數(shù)量、生產(chǎn)工時等降低直接人工成本；從減少機械工時的閑置、減少設(shè)備損耗、排產(chǎn)盡量節(jié)省清場次數(shù)、降低生產(chǎn)費用、輔助生產(chǎn)費用降低小時費用率。

3 結(jié)合流程圖闡述成本核算系統(tǒng)優(yōu)化要點

3.1 流程簡圖示例（見圖1）

圖1 流程簡圖示例

3.2 中成藥生產(chǎn)核算系統(tǒng)流程注意要點

（1）充分利用ERP系統(tǒng)模塊，開發(fā)并應(yīng)用更多功能服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)，分析每一成本流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所用時間，使之既用時最短又能達(dá)到理想目的。明晰流程中周轉(zhuǎn)的路徑，分步驟分析是否為有效操作時間、延遲時間、存儲時間、檢測時間等，盡量減少延遲，多增加有效操作。例如各車間統(tǒng)計手工填開工時單據(jù)改為系統(tǒng)填開，系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行授權(quán)復(fù)核物料收發(fā)，打印紙質(zhì)單據(jù)進(jìn)行歸檔，生產(chǎn)部統(tǒng)計不相容職務(wù)相分離交叉進(jìn)行系統(tǒng)查驗復(fù)核，提高生產(chǎn)統(tǒng)計及成本會計工作效率效果。同樣，加工費和生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)等處理工作亦是如此。

（2）中成藥企業(yè)成本核算工藝紛繁復(fù)雜，劃分生產(chǎn)中心既要根據(jù)產(chǎn)品關(guān)注工藝的相關(guān)性歸類，又要關(guān)注對每一成本中心的半成品考核，包括產(chǎn)品的數(shù)量、產(chǎn)出率、合格率，總工時數(shù)等，還要關(guān)注整個系統(tǒng)運行的效率效果，如成本核算節(jié)點過多，對成本系統(tǒng)的會計核算、成本還原效率和準(zhǔn)確率有影響。成本核算節(jié)點設(shè)置過少又不能體現(xiàn)成本中間環(huán)節(jié)的成本消耗水平。多工藝合并后的成本中心可以用系統(tǒng)的出庫類別標(biāo)示分工藝領(lǐng)料的不同，節(jié)約成本核算的人力、物力、節(jié)約資源。

（3）根據(jù)企業(yè)的人力資源特點、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展方向等對整體生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，充分發(fā)揮一把手作用，協(xié)調(diào)責(zé)權(quán)利。

4 結(jié)語

總之，成本核算流程優(yōu)化效果要既能減少生產(chǎn)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中不必要的浪費和延遲，提高人、財資源的有效利用，又能使財務(wù)部門相應(yīng)的成本核算步驟減少、生產(chǎn)成本穿透力強，節(jié)約工費率。對加工費的復(fù)核和工時的準(zhǔn)確性都有很大的提高，同時也有助于成本還原，提高了財務(wù)核算質(zhì)量，更有助于經(jīng)營決策。

中成藥的成本ERP系統(tǒng)核算是一個全面而又集成的系統(tǒng)，是對企業(yè)資源的整合利用，成本核算流程需要對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)站在戰(zhàn)略的高度多角度、全方位的科學(xué)管理，全體成員共同努力，同時成本核算系統(tǒng)要轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾?，不單是降低成本，要轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注整體競爭優(yōu)勢的提升，關(guān)注投入產(chǎn)出率的提高，要關(guān)注企業(yè)的長期成本，要關(guān)注全過程成本和全方位成本，要關(guān)注隱性成本并探究成本深層動因，如技術(shù)水平、效率、質(zhì)量、資本成本、人員素質(zhì)等。